1、建筑企業工程項目收入與費用的核算建筑企業工程項目收入與費用的核算工程價款的結算工程價款的結算收入與費用的確認與核算收入與費用的確認與核算工程價款的結算工程價款的結算一、工程價款結算的方式一、工程價款結算的方式二、二、工程價款結算的核算工程價款結算的核算三、與分包單位結算工程價款的核算三、與分包單位結算工程價款的核算 一、工程價款結算的方式一、工程價款結算的方式1.1.按月結算按月結算。即每月終，按已完分部分項工程結算工程即每月終，按已完分部分項工程結算工程價款。按月結算工程價款的，可實行旬末價款。按月結算工程價款的，可實行旬末或月中預支，月終結算。跨年度施工的工或月中預支，月終結算。跨年度施工

2、的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。2.2.竣工后一次結算竣工后一次結算即在單項工程或建設項目全部竣工后結算即在單項工程或建設項目全部竣工后結算工程價款。建設項目或單項工程全部建筑工程價款。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在安裝工程建設期在1212個月以內，或者工程個月以內，或者工程承包合同價值在承包合同價值在100100萬元以下的，可以實行萬元以下的，可以實行工程價款每月月終預支，竣工后一次結算工程價款每月月終預支，竣工后一次結算的辦法。的辦法。 3.3.分段結算分段結算即按工程形象進度劃分的不同階段（部位）結算工即按工程形象進度劃分的不同

3、階段（部位）結算工程價款。當年開工，當年不能竣工的單項工程或單程價款。當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程，按照工程形象進度，劃分不同階段進行結位工程，按照工程形象進度，劃分不同階段進行結算。分段結算可以按月預支工程款。算。分段結算可以按月預支工程款。4.4.結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式方式施工企業施工企業預支工程價款預支工程價款，應根據工程進度，應根據工程進度填列填列“工程價款預支賬單工程價款預支賬單”，送發包單位，送發包單位和開戶建設銀行辦理付款手續。預支的款和開戶建設銀行辦理付款手續。預支的款項，應項，應在月終或竣工結算時

4、抵充應收的工在月終或竣工結算時抵充應收的工程款。程款。 工程價款預支帳單工程價款預支帳單施工企業于月終施工企業于月終完成合同規定的工程形象完成合同規定的工程形象進度或工程竣工辦理工程價款結算進度或工程竣工辦理工程價款結算時，應時，應根據實際完成的工程量，對照中標標書或根據實際完成的工程量，對照中標標書或施工圖預算所列工程單價和有關取費標準，施工圖預算所列工程單價和有關取費標準，計算已完工程價值，編制計算已完工程價值，編制“已完工程月報已完工程月報表表”和和“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”，經發包單，經發包單位審查簽證后，送開戶建設銀行辦理結算。位審查簽證后，送開戶建設銀行辦理結算。已完工程

5、月報表已完工程月報表工程價款結算帳單工程價款結算帳單施工企業不管采取何種工程價款結算方式，施工企業不管采取何種工程價款結算方式，不論工期長短，其不論工期長短，其施工期間結算的工程價款施工期間結算的工程價款總額總額一般不得超過一般不得超過工程承包合同價值的工程承包合同價值的95%95%。結算雙方可以結算雙方可以在在5%5%的幅度內的幅度內協商確認尾款比協商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進行結算。如果施工企業已向工程竣工后再進行結算。如果施工企業已向發包單位出具發包單位出具履約保函或其他保證履約保函或其他保證的，可以的，可以不留尾

6、款。不留尾款。二、工程價款結算的核算二、工程價款結算的核算為了總括地核算和監督與發包單位的工程價為了總括地核算和監督與發包單位的工程價款結算情況，施工企業除應設置款結算情況，施工企業除應設置“應收賬款應收賬款”、“預收賬款預收賬款”科目外，還應設置科目外，還應設置“工程工程結算結算”科目。它是科目。它是“工程施工工程施工”科目的備抵科目的備抵科目，用來核算企業根據合同完工進度已向科目，用來核算企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。例例1 1 工程開工前，企業按工程承包合同的規定，工程開工前，企業按工程承包合同的規定，收到發包單位

7、通過銀行轉賬交來的工程備料款收到發包單位通過銀行轉賬交來的工程備料款250000 250000 元。元。借：銀行存款借：銀行存款 250000250000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收備料款預收備料款250000250000例例2 2 月中，企業填列月中，企業填列“工程價款預支賬單工程價款預支賬單”，向，向發包單位預收上半月的工程進度款發包單位預收上半月的工程進度款9000090000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 9000090000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收工程款預收工程款 9000090000 例例3 3 月末，企業提出月末，企業提出“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”，與，與發包

8、單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款發包單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款170000170000元，按規定應扣還預收工程款元，按規定應扣還預收工程款9000090000元、預元、預收備料款收備料款50005000元。元。借：應收賬款借：應收賬款應收工程款應收工程款170000170000 貸：工程結算貸：工程結算 170000170000借：預收賬款借：預收賬款預收工程款預收工程款9000090000 預收備料款預收備料款50005000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款應收工程款 9500095000例例4 4 企業收到發包單位支付的工程價款企業收到發包單位支付的工程價款75000

9、75000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 7500075000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款應收工程款 7500075000 三、與分包單位結算工程價款的核算三、與分包單位結算工程價款的核算施工企業作為總包單位向建設單位（發包施工企業作為總包單位向建設單位（發包單位）總承包，再由總包單位將專業工程單位）總承包，再由總包單位將專業工程或其他工程分包給其他施工單位。或其他工程分包給其他施工單位。他們之他們之間的關系間的關系是：分包單位應對總包單位負責，是：分包單位應對總包單位負責，總包單位則對發包單位負責。分包單位所總包單位則對發包單位負責。分包單位所完成的工程，應通過總包單位向發包單位完

10、成的工程，應通過總包單位向發包單位辦理工程價款結算。辦理工程價款結算。 例例1 1 企業（總包）通過銀行向分包單位預企業（總包）通過銀行向分包單位預付備料款付備料款15000 15000 元。元。借：預付賬款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000例例2 2 企業（總包）已與發包單位辦妥手續，企業（總包）已與發包單位辦妥手續，由發包單位撥給分包單位主要材料一批，由發包單位撥給分包單位主要材料一批，價值價值1500015000元，抵作預付備料款。元，抵作預付備料款。借：預付賬款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款150001

11、5000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收工程款預收工程款 1500015000例例3 3 月中，企業（總包）按工程分包合同月中，企業（總包）按工程分包合同規定預付給分包單位上半月的工程進度款規定預付給分包單位上半月的工程進度款28000 28000 元。元。借：預付賬款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款 2800028000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2800028000例例4 4 月終，企業（總包）根據分包單位提月終，企業（總包）根據分包單位提出的出的“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”，經審核應付，經審核應付分包單位已完工程價款分包單位已完工程價款5200052000元。元。借：工程施

12、工借：工程施工 5200052000 貸：應付賬款貸：應付賬款應付工程款應付工程款 5200052000例例5 5 企業（總包）按工程合同規定，從應企業（總包）按工程合同規定，從應付分包單位工程款中扣回預付備料款付分包單位工程款中扣回預付備料款50005000元，預付工程款元，預付工程款28000 28000 元。元。借：應付賬款借：應付賬款應付工程款應付工程款 3300033000 貸：預付賬款貸：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款 3300033000例例6 6 企業（總包）以銀行存款支付分包單企業（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價款位已完工程價款19000 19000 元。元。借

13、：應付賬款借：應付賬款應付工程款應付工程款 1900019000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1900019000收入與費用的確認與核算收入與費用的確認與核算合同收入與合同費用的確認原則合同收入與合同費用的確認原則建造合同會計核算對象的確定建造合同會計核算對象的確定建造合同結果的判定建造合同結果的判定合同完工進度的確定合同完工進度的確定合同收入和合同費用的確認合同收入和合同費用的確認預計損失的會計處理預計損失的會計處理建造合同案例建造合同案例一、合同收入與合同費用的確認原則一、合同收入與合同費用的確認原則總原則總原則： 如果建造合同的結果建能夠可靠地估計，企業如果建造合同的結果建能夠可靠地估計，

14、企業應根據應根據完工百分比法完工百分比法在資產負債表日確認合同收在資產負債表日確認合同收入和合同費用。入和合同費用。三層含義三層含義： 一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的用的前提條件前提條件；二是在；二是在什么時間什么時間確認合同收入和確認合同收入和合同費用；三是合同費用；三是完工百分比法的含義及運用完工百分比法的含義及運用。 二、建造合同會計核算對象的確定二、建造合同會計核算對象的確定建造合同準則建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款，實有關合同分立與合同合并的條款，實際上是際上是確定建造合同會計核算對象確定建造合同會計核算對象的規范。的規

15、范。 一般情況下一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產，準則規定了如果一項合同包括建造多項資產，準則規定了合同合同分立分立的條款，企業應按準則規定的合同分立的原則，的條款，企業應按準則規定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，準則如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，準則規定了規定了合同合并合同合并的條款，企業應按準則規定的合同的條款，企業應按準則規定的合同合并的原

16、則，確定建造合同的會計核算對象。合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。合同分立合同分立 如如果果一一項項建建造造合合同同包包括括建建造造數數項項資資產產，在在同同時時具具備備下下列列條條件件的的情情況況下下每每項項資資產產應應分分立立為為單單項項合合同同處理：處理： （1 1）每項資產均有獨立的建造計劃；）每項資產均有獨立的建造計劃； （2 2）建建造造承承包包商商與與客客戶戶就就每每項項資資產產單單獨獨進進行行談談判判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款； （3 3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。）每項資產的收入和成本可單獨辨認。 例如

17、：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規定，建筑公司為客戶建造一棟房屋該合同規定，建筑公司為客戶建造一棟房屋 和一和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別分別就就所建房屋和食堂進行所建房屋和食堂進行談判談判，并達成一致意見；，并達成一致意見；房房屋的工程造價屋的工程造價為為400400萬元，萬元，食堂的工程造價食堂的工程造價為為150150萬元。萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋房屋的預算成本的預算成本為為370370萬元，萬元，食堂的預算成本食堂的預算成本為為1301

18、30萬萬元。元。 追加資產的建造追加資產的建造，滿足下列條件之一的，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：應當作為單項合同： ( (一一) ) 該追加資產在設計、技術或功能上與該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的原合同包括的( (一項或數項一項或數項) )資產存在重大資產存在重大差異差異. . ( (二二) ) 議定該追加資產的造價時，不需要考議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。慮原合同價款。合同合并合同合并 一一組組合合同同無無論論對對應應單單個個客客戶戶還還是是幾幾個個客客戶戶，在在同同時時具具備備下下列列條條件件的的情情況況下下，應應合合并并為為單項合同處理：單項合同處

19、理： （1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂； （2 2）該該組組合合同同密密切切相相關關，每每項項合合同同實實際際上上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；已構成一項綜合利潤率工程的組成部分； （3 3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。 例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶廠而與客戶一攬子簽訂一攬子簽訂了三項建造合同，了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業污水處理系統。根個冶煉車間和一個工業污水處理系統。根據合同規定，這三個工程將由該建造

20、承包據合同規定，這三個工程將由該建造承包商商同時施工同時施工，并根據，并根據整個項目的施工進度整個項目的施工進度辦理價款結算。辦理價款結算。 三、建造合同結果的判定三、建造合同結果的判定按結果的確定性，建造合同結果分為可以按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。可靠估計或不能可靠估計。 建造合同結果不能可靠估計時，企業不能建造合同結果不能可靠估計時，企業不能根據完工百分比法確認合同收入和合同費根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。用。固定造價合同結果的判定固定造價合同結果的判定（1 1）合同總收入能夠可靠的計量；）合同總收入能夠可靠的計量；（2 2）與合同相關的經濟利益能

21、夠流入企業；）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；（3 3）在在資資產產負負債債表表日日合合同同完完工工進進度度以以及及為為完完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；（4 4）為完成合同已經發生的合同成本能夠清）為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠地計量。楚的區分和可靠地計量。 成本加成合同結果的判定成本加成合同結果的判定(1)(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業；與合同相關的經濟利益能夠流入企業；(2)(2)實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。四、合同完工進度的確定四、合同完工進

22、度的確定企業確定合同完工進度可選用下列方法：企業確定合同完工進度可選用下列方法：（1 1）累累計計實實際際發發生生的的合合同同成成本本占占合合同同預預計計總總成本的比例；成本的比例；（2 2）已已經經完完成成的的合合同同工工作作量量占占合合同同預預計計總總工工作量的比例；作量的比例；（3 3）已完合同工作的測量。）已完合同工作的測量。 1 1累累計計實實際際發發生生的的合合同同成成本本占占合合同同預預計計總總成成本本的的比比例例。這這是是一一種種較較常常用用的的確確定定完完工工進度的方法。進度的方法。 合同完工進度合同完工進度= =（累計實際發生的合同成（累計實際發生的合同成本本合同預計總成本

23、）合同預計總成本）100% 100% 例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為為10001000萬元的建造合同，合同規定的建設萬元的建造合同，合同規定的建設期為三年。第一年，實際發生合同成本期為三年。第一年，實際發生合同成本300300萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本520520萬元；第二年，實際發生合同成本為萬元；第二年，實際發生合同成本為400400萬元，年末預計為完成合同尚需發生成萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本本150150萬元。萬元。 根據資料，計算合同完工進度如下：根據資料，計算合同完工進度如下： 第一年

24、合同完工進度第一年合同完工進度= = 300 300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工進度第二年合同完工進度= =（300300400400）（）（300300400400150150）100100=82=82注意事項注意事項累計實際發生的合同成本不包括下列內容：累計實際發生的合同成本不包括下列內容：（1 1）與合同未來活動相關的合同成本，例如）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 （2 2）在分包工程的工作量完成之前預付給分）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。包單位的款項。

25、 例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期兩兩年年，工工程程的的預預計計總總成成本本為為10001000萬萬元元。第第一一年年，該該建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”賬賬戶戶的的實實際際發發生生額額為為680680萬萬元元。其其中中：人人工工費費150150萬萬元元；材材料料費費380380萬萬元元；機機械械使使用用費費100100萬萬元元；其其他他直直接接費費和和工工程程間間接接費費5050萬萬元元。經經查查明明，工工程程領領用用的的材材料料中中有有一一批批雖雖已已運運到到施施工工現現場場但但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料成本為料成本為8080萬

26、元。萬元。 計算第一年的完工進度如下：計算第一年的完工進度如下： 合同完工進度（合同完工進度（6806808080）/1000100/10001006060 例例如如，甲甲建建筑筑公公司司與與客客戶戶一一攬攬子子簽簽訂訂了了一一項項建建造造合合同同，承承建建、兩兩項項工工程程。該該項項合合同同的的、兩兩項項工工程程密密切切相相關關，客客戶戶要要求求同同時時施施工工，一一起起交交付付，工工期期為為兩兩年年。合合同同規規定定的的總總金金額額為為11001100萬萬元元。甲甲建建筑筑公公司司決決定定工工程程由由自自己己施施工工，工工程程以以400400萬萬元元的的合合同同金金額額分分包包給給乙乙建建

27、筑筑公公司司承承建建，甲甲公公司已與乙公司簽訂了分包合同。司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的工程實際發第一年，甲公司自行施工的工程實際發生工程成本生工程成本450450萬元，預計為完成工程尚萬元，預計為完成工程尚需發生工程成本需發生工程成本150150萬元，甲公司根據乙公萬元，甲公司根據乙公司分包的工程的完工進度，向乙公司支司分包的工程的完工進度，向乙公司支付了工程的進度款付了工程的進度款250250萬元，并向乙公司萬元，并向乙公司預付了下年度備料款預付了下年度備料款5050萬元。萬元。 甲甲公公司司根根據據上上述述資資料料計計算算確確定定該該項項建建造造合合同同第第一一年的

28、完工進度如下：年的完工進度如下： 合同完工進度合同完工進度（450450250250）/ /（450450150150400400）1001007070 2 2已已完完工工程程的的合合同同工工作作量量占占合合同同預預計計總總工工作量的比例。作量的比例。 合同完工進度合同完工進度= =已經完成的合同工作量已經完成的合同工作量合同預計總工作量合同預計總工作量100% 100% 某某路路橋橋工工程程公公司司簽簽訂訂了了修修建建一一條條100100公公里里公公路路的的一一項項建建造造合合同同，合合同同規規定定的的總總金金額額為為80008000萬萬元元，工工期期為為三三年年。該該公公司司第第一一年年修

29、修建了建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。根據上述資料，計算合同完工進度如下：根據上述資料，計算合同完工進度如下： 第一年合同完工進度第一年合同完工進度 （30/10030/100）1001003030 第二年合同完工進度第二年合同完工進度 （30304040）/100 100/100 1007070 3 3已已完完合合同同工工作作的的測測量量。該該方方法法是是在在無無法法根根據據上上述述兩兩種種方方法法確確定定合合同同完完工工進進度度時時所所采采用用的的一一種種特特殊殊測測量量方方法法，適適用用于于一一些些特特殊殊的的建建造造合合同同，如如水水下下施施工工工工

30、程程等等，須須由由專業人員現場進行科學測定。專業人員現場進行科學測定。例如，某建筑公司承建一項水下作業工程，例如，某建筑公司承建一項水下作業工程，在資產負債表日，經專業人員現場測定，在資產負債表日，經專業人員現場測定，已完工作量已達合同總工作量的已完工作量已達合同總工作量的8080。則。則該合同的完工進度為該合同的完工進度為8080。五、合同收入和合同費用的確認五、合同收入和合同費用的確認當當年年應應確確認認的的合合同同收收入入= =合合同同總總收收入入完完工工進進度度- -以以前年度累計已確認的收入前年度累計已確認的收入當當年年確確認認的的毛毛利利= =（合合同同總總收收入入- -合合同同預

31、預計計總總成成本本）完工進度完工進度- -以前年度累計已確認的毛利以前年度累計已確認的毛利當當年年確確認認的的合合同同費費用用= =當當年年確確認認的的合合同同收收入入- -當當年年確確認的合同毛利認的合同毛利例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為10001000萬元的固定造價合同。合同規定的工萬元的固定造價合同。合同規定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為期為三年。假定經計算第一年完工進度為3030，第二年完工進度已達，第二年完工進度已達8080，經測定，經測定前兩年的合同預計總成本均為前兩年的合同預計總成本均為800800萬元。第萬元。第三年工程全部完

32、成，累計實際發生合同成三年工程全部完成，累計實際發生合同成本本750750萬元。萬元。 根根據據上上述述資資料料計計算算各各期期確確認認的的合合同同收收入入和和費用如下：費用如下： 單位（萬元）單位（萬元） 第一年確認的合同收入第一年確認的合同收入100030100030300300第第一一年年確確認認的的合合同同毛毛利利（10001000800800）30306060第一年確認的合同費用第一年確認的合同費用3003006060240240其賬務處理是：其賬務處理是： 借：主營業務成本借：主營業務成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 60000

33、0 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 3000000 3000000 第第二二年年確確認認的的合合同同收收入入（100080100080）300300500500（萬元）（萬元） 第第二二年年確確認認 的的合合 同同毛毛 利利 （10001000800800）80806060100100（萬元）（萬元） 第二年確認的合同費用第二年確認的合同費用500500100100400400（萬元）（萬元） 其賬務處理是：其賬務處理是： 借：主營業務成本借：主營業務成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 5

34、000000 5000000 第第三三年年確確認認的的合合同同收收入入10001000（300300500500）200200（萬元）（萬元） 第第三三年年確確認認的的合合同同毛毛利利（10001000750750）（6060100100）9090（萬元）（萬元） 第三年確認的合同費用第三年確認的合同費用2002009090110110（萬（萬元）元） 其賬務處理是：其賬務處理是： 借：主營業務成本借：主營業務成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2000000 2000000 建造合同的結果不能可

35、靠估計的建造合同的結果不能可靠估計的（1 1） 合合同同成成本本能能夠夠收收回回的的，合合同同收收入入根根據據能能夠夠收收回回的的實實際際合合同同成成本本加加以以確確認認，合合同同成成本本在在其其發發生生的的當當期期確確認認為為費費用用，即即確確認的合同收入等于合同費用；認的合同收入等于合同費用；（2 2） 合合同同成成本本不不能能收收回回的的，應應在在發發生生時時立即確認為費用，不確認收入。立即確認為費用，不確認收入。例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為額為100100萬元的建造合同。第一年實際發生萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本工程成本4040

36、萬元，雙方均能履行合同規定萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。的完工進度無法可靠估計。 公公司司可可將將當當年年發發生生的的成成本本金金額額同同時時確確認認為為當年的收入和費用，當年不確認利潤。當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：其賬務處理如下： 借：主營業務成本借：主營業務成本 400000 400000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 400000 400000 假定該公司當年與客戶只辦理價款結算假定該公司當年與客戶只辦理價款結算1515萬元，由于客戶出現財務危機，其余款項萬元，由于客戶出

37、現財務危機，其余款項可能收不回來。可能收不回來。 該該公公司司只只將將1515萬萬元元確確認認為為當當年年的的收收入入，4040萬萬元元應應確認為當年的費用。確認為當年的費用。其賬務處理如下：其賬務處理如下： 借：主營業務成本借：主營業務成本 400000 400000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 預計損失的會計處理預計損失的會計處理如果預計總成本將超過合同預計總收入，如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。應將預計損失立即確認為當期費用。 例如，某建筑公司簽訂了一項總

38、金額為例如，某建筑公司簽訂了一項總金額為100100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為萬元的固定造價合同，最初預計總成本為9090萬元。第一年實際發生成本萬元。第一年實際發生成本6363萬元，年萬元，年末，預計為完成合同尚需發生成本末，預計為完成合同尚需發生成本4242萬元。萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。假定該合同的結果能夠可靠地估計。 該公司應在年末時進行如下會計處理：該公司應在年末時進行如下會計處理： 第第一一年年合合同同完完工工進進度度63/63/（63+4263+42）1001006060 第第一一年年確確認認的的合合同同收收入入合合同同總總收收入入6060100601006

39、06060（萬元）（萬元）第第一一年年確確認認的的合合同同毛毛利利100100（63634242）60603 3（萬元）（萬元）第第一一年年應應確確認認的的合合同同費費用用收收入入毛毛利利6060（3 3）6363（萬元）（萬元） 第一年預計的合同損失（第一年預計的合同損失（63634242）100100（1 16060）2 2（萬元）（萬元）其賬務處理為：其賬務處理為： 借：主營業務成本借：主營業務成本 630000 630000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同時，同時， 借：資產減值損失借：資產減值損失合

40、同預計損失合同預計損失 20000 20000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備 2000020000例例：假假定定某某建建筑筑公公司司簽簽訂訂了了一一項項總總金金額額為為90000009000000元元的的建建造造合合同同，承承建建一一座座橋橋梁梁。工工程程已已于于20042004年年7 7月月開開工工，預預計計20062006年年1010月月完完工工。到到20042004年年底底，建建造造該該項項工工程程的的有有關關資資料如下：料如下： 建造合同案例建造合同案例20042004年底年底至目前為止已發生的成本至目前為止已發生的成本 2000000 2000000 完成

41、合同尚需發生成本完成合同尚需發生成本 60000006000000已結算工程價款已結算工程價款 18000001800000實際收到價款實際收到價款 15000001500000確定確定20042004年的年的合同完工進度合同完工進度（請大家計算（請大家計算 ）0404年完工進度年完工進度 2525計量確認計量確認0404年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 （請大家計算（請大家計算 ）20042004年年 年末累計年末累計 以前年度確認以前年度確認 本年度確認本年度確認收入（收入（900000025900000025） 0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（10000002

42、5100000025） 0 0 250000 250000 費用（收入毛利）費用（收入毛利） 0 0 2000000 2000000 請大家編制有關會計分錄，并在會計報表請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息中披露有關信息 20042004年的會計分錄年的會計分錄（1 1）登記實際發生的合同成本）登記實際發生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 貸：應付工資、原材料等貸：應付工資、原材料等 20000002000000（2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收賬款 1800000 1800000 貸：工程結算貸：工程結

43、算 1800000 1800000 （3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 1500000 1500000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1500000 1500000 （4 4）登記確認的收入、費用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主營業務成本主營業務成本 2000000 2000000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2250000 2250000 20042004年建造合同在會計報表中的披露年建造合同在會計報表中的披露（1 1）在資產負債表中披露下列信息：）在資產負債表中披露下列信息： 已

44、已完完工工尚尚未未結結算算款款：本本項項目目應應在在流流動動資資產產類類項項目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同已已完完工工部部分分但但尚尚未未辦辦理理結結算算的的價價款款，根根據據 工工程程施施工工 科科目目余余額額減減 工工程程結結算算 科科目目余余額額后后的的差差額額填填 列列 ， 金金 額額 為為 450000450000元元 （ 2250000225000018000001800000）。）。 （2 2）在利潤表中披露下列信息：）在利潤表中披露下列信息： 主主營營業業務務收收入入：根根據據 主主營營業業務務收收入入 科科目目本年貸方發生額填列。金額為本年貸方發生額填列。金額為2

45、2500002250000元。元。 主主營營業業務務成成本本：根根據據 主主營營業業務務成成本本 科科目目本年借方發生額填列。金額為本年借方發生額填列。金額為20000002000000元。元。 （3 3）在會計報表附注中披露下列信息：）在會計報表附注中披露下列信息： 確確定定合合同同完完工工進進度度的的方方法法：本本例例合合同同完完工工進進度度根根據據累累計計實實際際發發生生的的合合同同成成本本占占合合同同預計總成本的比例確定。預計總成本的比例確定。 在在建建工工程程累累計計已已發發生生的的成成本本：根根據據 工工程程施施工工 科科目目的的余余額額扣扣除除毛毛利利后后的的余余額額填填列列。金

46、金額為額為20000002000000元。元。在在建建工工程程已已結結算算價價款款：反反映映在在建建合合同同累累計計已已辦辦理理結結算算的的工工程程價價款款，根根據據 工工程程結結算算 科目的余額填列。金額為科目的余額填列。金額為18000001800000元。元。 合同總金額：合同總金額：90000009000000元。元。20052005年底年底到到20052005年底，建造該項工程的有關資料如年底，建造該項工程的有關資料如下：下： 至目前為止已發生的成本至目前為止已發生的成本 5832000 5832000 完成合同尚需發生成本完成合同尚需發生成本 2268000 2268000 已結算

47、工程價款已結算工程價款 4800000 4800000 實際收到價款實際收到價款 35000003500000 請大家計算確定請大家計算確定0505年的合同完工進度年的合同完工進度 0505年的完工進度年的完工進度7272請大家計算請大家計算0505年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 年末累計年末累計 以前年度確認本年度確認以前年度確認本年度確認收入（收入（900000072900000072） 2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000007290000072） 250000 250000 398000 398

48、000 =648000 =648000 費用（收入毛利）費用（收入毛利） 2000000 2000000 38320003832000 =5832000 =5832000 請大家編制請大家編制20052005年年有關會計分錄，并在有關會計分錄，并在會計報表中披露有關會計報表中披露有關信息信息20052005年的會計分錄年的會計分錄（1 1）登記實際發生的合同成本）登記實際發生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 貸：應付工資、原材料等貸：應付工資、原材料等 3832000 3832000 （2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收

49、賬款 4800000 4800000 貸：工程結算貸：工程結算 4800000 4800000 （3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 3500000 3500000 貸：應收賬款貸：應收賬款 3500000 3500000 （4 4）登記確認的收入、費用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主營業務成本主營業務成本 3832000 3832000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 4230000 4230000 20052005年建造合同在會計報表中的披露：年建造合同在會計報表中的披露：

50、 在資產負債表中披露下列信息：在資產負債表中披露下列信息： 已已結結算算尚尚未未完完工工款款：本本項項目目應應在在流流動動負負債債類類項項目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同未未完完工工部部分分已已經經辦辦理理了了結結算算的的價價款款，根根據據 工工程程結結算算 科科目目余余額額減減 工工程程施施工工 科科目目余余額額后后的的差差額額 填填 列列 ， 金金 額額 為為 120000120000元元 （ 180000018000004800000480000022500002250000420000420000）。）。 在利潤表和附注中披露的信息與在利潤表和附注中披露的信息與2004200

51、4年基年基本相同。本相同。20062006年年1010月該項工程完成時的有關資料如下月該項工程完成時的有關資料如下至目前為止已發生的成本至目前為止已發生的成本 81000008100000 完成合同尚需發生成本完成合同尚需發生成本 已結算工程價款已結算工程價款 24000002400000 實際收到價款實際收到價款 40000004000000 確定請大家計算確定請大家計算0606年的合同完工進度年的合同完工進度100100請大家計算確認請大家計算確認0606年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 年末累計年末累計 以前年度確認以前年度確認 本年度確認本年度確認收入收入9000000 900

52、0000 6480000 6480000 25200002520000 毛利毛利900000 900000 648000 648000 252000252000 費用費用 （收入毛利）（收入毛利） 5832000 5832000 22680002268000 =8100000=8100000請大家編制請大家編制20062006年有關會計分錄，并在會年有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息計報表中披露有關信息 20062006年的會計分錄年的會計分錄（1 1）登記實際發生的合同成本）登記實際發生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 貸：應付工資、原材料等貸：應付

53、工資、原材料等 2268000 2268000 （2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收賬款 2400000 2400000 貸：工程結算貸：工程結算 2400000 2400000 （3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 4000000 4000000 貸：應收賬款貸：應收賬款 4000000 4000000 （4 4）登記確認的收入、費用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000 252000 主營業務成本主營業務成本 2268000 2268000 貸：主營業務收入貸：主

54、營業務收入 2520000 2520000 工工程程完完工工時時，將將 工工程程施施工工 科科目目的的余余額額與與 工程結算工程結算 科目的余額對沖科目的余額對沖 借：工程結算借：工程結算 9000000 9000000 貸：工程施工貸：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 8100000 8100000 20062006年年建建造造合合同同在在會會計計報報表表中中的的披披露露：由由于于該該項項工工程程在在20062006年年已已經經全全部部完完工工，工工程程價價款款已已全全部部辦辦理理了了結結算算并并已已收收訖訖，因因此此只只需需在在利利潤

55、潤表表中中披披露露當當年年確確認認的的收收入入和和費費用即可。用即可。建造合同核算程序建造合同核算程序成立組織機構成立組織機構成立由經營計劃、勞資、物資、設備、施成立由經營計劃、勞資、物資、設備、施工技術、統計、財務和審計等部門人員參工技術、統計、財務和審計等部門人員參與的建造合同工作協調小組。該小組承擔與的建造合同工作協調小組。該小組承擔建造合同收入、預計總成本、完工進度的建造合同收入、預計總成本、完工進度的確定。確定。 合同總收入的確定合同總收入的確定 經經營營計計劃劃部部門門根根據據所所簽簽合合同同確確定定的的初初始始合合同同收收入入，以以及及業業主主認認可可的的合合同同變變更更、獎獎勵

56、勵和和索索賠賠等等收收入入，從從而而計計算算確確定定建建造造合合同同總總收入。收入。 初初始始合合同同收收入入是是指指與與業業主主簽簽訂訂的的合合同同中中確確定定的的合合同同總總金金額額扣扣除除其其他他計計入入合合同同金金額額但但由由業業主主掌掌握握使使用用的的部部分分。如如合合同同條條款款中中明明確確規規定定的的降降造造費費以以及及工工程程集集團團公公司司分分配配任任務按規定收取的總包費用等。務按規定收取的總包費用等。 若若合合同同項項目目沒沒有有明明確確的的包包價價，要要遵遵從從謹謹慎慎性性原原則則，合合理理地地確確定定合合同同總總收收入入，相相關關的的收收入入預計數據應報上級主管部門審核

57、批準。預計數據應報上級主管部門審核批準。驗工計價及工程價款結算情況驗工計價及工程價款結算情況 經營計劃部門根據合同項目驗工計價情經營計劃部門根據合同項目驗工計價情況，確定業主認可的驗工計價金額。其中，況，確定業主認可的驗工計價金額。其中，不包括自行驗工計價金額；財務部門根據合不包括自行驗工計價金額；財務部門根據合同項目結算情況，做相關賬務處理。同項目結算情況，做相關賬務處理。施施工工單單位位在在每每個個會會計計期期末末，應應當當以以工工程程投投標標報報價價為為基基礎礎，組組織織相相關關業業務務部部門門測測算算執執行行合合同同預預計計將將要發生的合同成本要發生的合同成本。（1 1）施施工工技技術

58、術部部門門，熟熟悉悉工工程程圖圖紙紙，進進一一步步細細化化、優優化化施施工工組組織織設設計計，提提出出各各項項直直接接費費用用的的節節約約措措施施和和方方案案，提提供供合合同同各各分分項項工工程程施施工工所所要要發發生生的的用用工工數數量量、材材料料品品種種和和數數量量、機機械械種種類類和和臺臺班班數數量量；預預計計合合同同變變更更所所引引起起的的人人工工、材材料料、機機械等使用變化情況；械等使用變化情況；建造合同未來成本的測算建造合同未來成本的測算（2 2）物物資資供供應應部部門門，詳詳細細調調查查當當地地各各種種材材料料的的供供應應價價格格并并考考慮慮日日后后可可能能發發生生的的價價格波動

59、因素，編制材料價目表；格波動因素，編制材料價目表； （3 3）設設備備管管理理部部門門，根根據據施施工工機機械械配配置置、機機械械使使用用狀狀況況及及臺臺班班消消耗耗定定額額結結合合當當地地電電力力、燃燃油油料料價價格格、工工日日單單價價、實實際際折折舊舊情情況況、預預計計修修理理支支出出等等分分析析機機械械費費用用開開支支，確定臺班單價；確定臺班單價；（4 4）財務部門財務部門，根據工程管理人員數量、，根據工程管理人員數量、預計人員月工資、合同工期計算編制管理預計人員月工資、合同工期計算編制管理人員工資預算表；按計算基數和國家人員工資預算表；按計算基數和國家規規定定的的標標準準計計提提各各項

60、項附附加加費費、統統籌籌養養老老保保險險、住住房房公公積積金金、失失業業保保險險、醫醫療療保保險險等等費費用用；根根據據籌籌資資方方案案編編制制財財務務費費用用預預算算；根根據據管管理理人人員員數數量量、合合同同工工期期編編制制辦辦公公費費、差差旅旅費費、招招待待費費、折折舊舊費費、修修理理費費、管管理理工具用具等間接性費用的開支預算。工具用具等間接性費用的開支預算。 （5 5）計計劃劃部部門門，編編制制臨臨時時設設施施預預算算支支出出；根根據據用用工工數數量量編編制制直直接接人人工工費費預預算算；根根據據各各業業務務部部門門提提供供的的預預算算資資料料，編編制制將將要要發發生的合同成本，并經

61、一定會議批準確認。生的合同成本，并經一定會議批準確認。例：某建筑公司簽訂了一項總金額為例：某建筑公司簽訂了一項總金額為240240萬萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發元的建造合同，工期三年。第一年實際發生成本生成本130130萬元，年末預計完成合同尚需發萬元，年末預計完成合同尚需發生成本生成本130130萬元。萬元。( (以下為第一種作法）以下為第一種作法）建造合同減值核算案例建造合同減值核算案例請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。預計損失。第一年年末：第一年年末：合合同同完完工工進進度度（累累計計實實際際發發生生的的合合同同成成本本 合合

62、 同同 預預 計計 總總 成成 本本 ） 100%100%130130（130130130130）100%100%50%50%當當年年應應確確認認的的合合同同收收入入合合同同總總收收入入完完工工進進度度累累計計已已確確認認的的收收入入24050%24050%0 0120120萬元萬元當當年年確確認認的的毛毛利利（合合同同總總收收入入合合同同預預計計總總成成本本）完完工工進進度度累累計計已已確確認認的的毛毛利利240240（130130130130）50%50%0 01010萬元萬元當當年年確確認認的的合合同同費費用用當當年年確確認認的的合合同同收收入入當當年確認的合同毛利年確認的合同毛利120

63、120（1010）130130萬元萬元當當年年應應確確認認預預計計損損失失額額（130130130130）240240（50%50%）0 01010萬元萬元該該公公司司年年末末確確認認合合同同收收入入、合合同同費費用用和和合合同毛利時做如下賬務處理：同毛利時做如下賬務處理：借：主營業務成本借：主營業務成本 130130 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 120120 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1010該該公公司司年年末末計計提提預預計計損損失失準準備備做做如如下下賬賬務務處理：處理： 借：管理費用借：管理費用合同預計損失合同預計損失 10 10 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備預計損失

64、準備預計損失準備 10 10 第二年實際發生成本第二年實際發生成本4040萬元，年末預計完萬元，年末預計完成合同尚需發生成本成合同尚需發生成本8080萬元。萬元。第二年年末：第二年年末：合合 同同 完完 工工 進進 度度 （ 130130 4040） （ 130130 40408080）100%100%68%68%當當年年應應確確認認的的合合同同收收入入合合同同總總收收入入完完工工進進度度累計已確認的收入累計已確認的收入24068%24068%12012043.243.2萬元萬元當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）本）完工進度累計已確認的毛利完工進度

65、累計已確認的毛利240240（13013040408080） 68% 68%（1010）3.23.2萬元萬元 當當年年確確認認的的合合同同費費用用當當年年確確認認的的合合同同收收入入當當年年確確認認的的合合同同毛毛利利43.243.23.23.24040萬元萬元當當年年應應確確認認預預計計損損失失額額（13013040408080）240240（68%68%）10106.86.8萬萬元元該該公公司司年年末末確確認認合合同同收收入入、合合同同費費用用和和合合同同毛毛利利時做如下賬務處理：時做如下賬務處理：借：主營業務成本借：主營業務成本 4040 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 3.23.2

66、貸：主營業務收入貸：主營業務收入 43.243.2 該該公公司司年年末末沖沖回回多多提提預預計計損損失失準準備備做做如如下下賬賬務處理：務處理： 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備 6.8 6.8 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失 6.86.8第三年實際發生成本第三年實際發生成本100100萬元。萬元。第第三三年年合合同同完完工工時時，確確認認當當年年合合同同收收入入、合合同同費費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：當當年年確確認認的的合合同同收收入入合合同同總總收收入入累累計計已已確確認認的收入的收入240240（12

67、012043.243.2）76.876.8萬元萬元當當年年確確認認的的毛毛利利合合同同總總收收入入合合同同總總成成本本累累計計已已確確認認的的毛毛利利240240（1301304040100100）（10103.23.2）23.223.2萬元萬元當當年年確確認認的的合合同同費費用用當當年年確確認認的的合合同同收收入入當當年確認的毛利年確認的毛利76.876.8（23.223.2）100100萬元萬元借：主營業務成本借：主營業務成本100100貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 23.223.2 主營業務收入主營業務收入 76.876.8 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備預計損失準備預計損

68、失準備3.23.2 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失 3.23.2第第三三年年合合同同完完工工時時，確確認認當當年年合合同同收收入入、合合同同費費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：當當年年確確認認的的合合同同收收入入240240（12012043.243.2）76.876.8萬元萬元當當年年確確認認的的毛毛利利240240（1301304040100100）（10103.23.2）23.223.2萬元萬元當當年年確確認認的的合合同同費費用用當當年年確確認認的的合合同同收收入入當當年年確確認認的的毛毛利利以以前前年年度度多多提提在在本本年年度

69、度沖沖銷銷預預計計損損失失準準備備76.876.8（23.223.2）3.2 3.2 96.896.8萬元萬元第二種作法：第二種作法：借：主營業務成本借：主營業務成本 96.896.8 存貨跌價準備存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備3.23.2 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 23.223.2 主營業務收入主營業務收入 76.876.85.25.2工程價款的結算工程價款的結算工程價款結算的方式工程價款結算的方式5.2.2 工程價款結算的核算工程價款結算的核算與分包單位結算工程價款的核算與分包單位結算工程價款的核算 工程分包的稅務與會計工程分包的稅務與會計 n分包工程的營業稅分包工程

70、的營業稅n工程分包的會計處理工程分包的會計處理分包工程的營業稅分包工程的營業稅根據根據營業稅暫行條例營業稅暫行條例的規定，建筑業的規定，建筑業的總承包人將工程分包給他人，以工程的的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額全部承包額減去減去付給分包人價款后的付給分包人價款后的余額余額為營業額。為營業額。總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人，在與分包方辦理已完工程價款結算時，還在與分包方辦理已完工程價款結算時，還應以與分包方結算的工程價款為依據計算應以與分包方結算的工程價款為依據計算并代并代扣代繳其營業稅扣代繳其營業稅。 按照按照營業稅暫行條例營業稅暫行條

71、例的規定，建筑安裝業務的規定，建筑安裝業務實行分包的，總承包人應該按照建筑業營業稅納實行分包的，總承包人應該按照建筑業營業稅納稅地點的規定，扣繳分包應繳的營業稅，即稅地點的規定，扣繳分包應繳的營業稅，即建筑建筑業營業稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代業營業稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳。扣代繳。具體來說就是：具體來說就是：非跨省工程的分包，非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。由扣繳人在工程所在地代扣代繳。跨省工程的跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機構所在地代扣代繳；分包，由扣繳人在扣繳人的機構所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程如果分包人將工程

72、再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營業稅亦由總承仍是跨省工程，該段跨省工程的營業稅亦由總承包人在其機構所在地代扣代繳。包人在其機構所在地代扣代繳。 如如中鐵公司中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩個施工甲、乙兩個施工企業。企業。分段分包后，分段分包后，如果沒有跨省如果沒有跨省，則這兩個施，則這兩個施工企業應繳納的營業稅由中鐵公司代扣后，在工工企業應繳納的營業稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；程所在地繳納；如果工程跨省如果工程跨省，則跨省工程的營，則跨省工程的營業稅，由中鐵

73、公司代扣后在北京繳納；如果甲企業稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業將所分包的跨省工程的一部分再次分包給業將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丙、丁兩企業丁兩企業，若丙企業所分包的工程，若丙企業所分包的工程未跨省未跨省，其應，其應繳營業稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，繳營業稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業所分包的若丙企業所分包的工程跨省工程跨省，其應繳營業稅仍由，其應繳營業稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。中鐵公司代扣后在北京繳納。 分包工程的會計處理分包工程的會計處理 在施工企業會計實踐中，對分包工程的會在施工企業會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第

74、一種作法將分計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關系，分包工作法視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。核算。 例：乙建筑公司承包一項工程，工期例：乙建筑公司承包一項工程，工期1010個個月，總承包收入月，總承包收入80008000萬元，其中裝修工程萬元，其中裝修工程20002000萬元，

75、分包給丁公司承建。乙公司完萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發生合同成本成工程累計發生合同成本55005500萬元，項目萬元，項目在當年在當年1212月份如期完工。月份如期完工。 第一種作法如下：第一種作法如下：乙公司完成項目發生成本費用時，乙公司完成項目發生成本費用時，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本5500000055000000貸：原材料等貸：原材料等 5500000055000000收到甲方一次性結算的總承包款時，收到甲方一次性結算的總承包款時，借：銀行存款借：銀行存款8000000080000000貸：工程結算貸：工程結算80000000 80000000 計提營業稅

76、金及代扣營業稅時，計提營業稅金及代扣營業稅時，計提營業稅金（計提營業稅金（8000800020002000）33180180（萬元）（萬元）應代扣營業稅應代扣營業稅20003200036060（萬元）（萬元）借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加800000800000 應付賬款應付賬款 600000600000貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅2400000 2400000 繳納營業稅時，繳納營業稅時，借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅2400000 2400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000002400000分包工程完工驗工結算時，分包工程完工驗工結算時

77、，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 2000000020000000 貸：應付賬款貸：應付賬款 2000000020000000支付工程款時，支付工程款時，借：應付賬款借：應付賬款 1940000019400000貸：銀行存款貸：銀行存款 1940000019400000乙公司確認該項目收入與費用時，乙公司確認該項目收入與費用時，借：主營業務成本借：主營業務成本 7500000075000000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 50000005000000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8000000080000000工程結算與工程施工對沖結平時，工程結算與工程施工對沖結平時，借

78、：工程結算借：工程結算 8000000080000000貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本 7500000075000000 合同毛利合同毛利 50000005000000 計提營業稅金及代扣營業稅時，計提營業稅金及代扣營業稅時，計提營業稅金（計提營業稅金（8000800020002000）33180180（萬元）（萬元）應代扣營業稅應代扣營業稅20003200036060（萬元）（萬元）借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 18000001800000 應付賬款應付賬款 600000600000貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅2400000 2400000 繳納營業

79、稅時，繳納營業稅時，借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅2400000 2400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000002400000乙公司完成項目發生成本費用時，乙公司完成項目發生成本費用時，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 5500000055000000貸：原材料等貸：原材料等 5500000055000000收到甲方一次性結算的總承包款時，收到甲方一次性結算的總承包款時，借：銀行存款借：銀行存款8000000080000000貸：工程結算貸：工程結算 6000000060000000 應付賬款應付賬款分公司分公司20000000 20000000 第二種作法第二

80、種作法支付工程款時，支付工程款時，借：應付賬款借：應付賬款 1940000019400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1940000019400000乙公司確認該項目收入與費用時，乙公司確認該項目收入與費用時，借：主營業務成本借：主營業務成本 5500000055000000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 50000005000000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 6000000060000000工程結算與工程施工對沖結平時，工程結算與工程施工對沖結平時，借：工程結算借：工程結算 6000000060000000貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本 5500000055000000 合同毛利合同毛利 5000000 5000000