營改增在我國建筑施工企業(yè)的案例應(yīng)用（4頁）.doc

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營改增在我國建筑施工企業(yè)的案例應(yīng)用（4頁）.doc

1、第5章營改增在我國建筑施工企業(yè)的案例應(yīng)用5. 1企業(yè)基本情況作為濰坊市建筑業(yè)十強企業(yè)的濰坊市三建集團有限公司是一家負責(zé)房屋建筑工程施工、勞務(wù)分包和鋼筋混凝土工程施工的大型企業(yè)，始建于1965年，具有建筑施工總承包的一級資質(zhì)，擁有省級研發(fā)中心, 主要業(yè)務(wù)包括房屋建筑、房地產(chǎn)開發(fā)（同時涵蓋了新建材生產(chǎn)、勞務(wù)輸岀和設(shè)備租賃及安裝等）。集團下設(shè)了全資和控股企業(yè)、土建分公司及土建項日部，以其雄厚的技術(shù)和資金實力成為了高校畢業(yè)生就業(yè)實習(xí)基地和眾多榮譽稱號。2013年因建設(shè)的坊子福園小區(qū)這項工程，被評為 2013年度濰坊市安全文明工地”稱號。5. 2企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)2012年（營改增后）公司購進了

2、 26.5億元的固定資產(chǎn)（機械設(shè)備），發(fā)生管理費用、財務(wù)費用0. 05萬，假設(shè)購進材料是當(dāng)年的收益性支出，城建稅是營業(yè)稅的10%,所得稅稅率25%。5. 3測算分析5. 3. 1財務(wù)分析首先，根據(jù)材料提供的信息，分析對稅負平衡點的影響：增值稅額等于營業(yè)稅額時即為稅負平衡點，在營業(yè)稅率為3%,增值稅稅率為 11%時的稅負平衡點是69. 73%,因為該公司營業(yè)收入是590億元，營業(yè) 成本是530億元，銷項稅額是58.47億元（590/（1+11%） XII%），進項稅額是50億元（530X （60%+5%） /（1+17%） X 17%）,進項稅與銷項稅之比為85.61%，降低了稅負；對

3、于人工費，132.5億元，不能進項稅額抵扣，相比營業(yè)稅的3%,實則增加了企業(yè)稅負3. 97億元；材料費成分復(fù) 雜，需要逐一進行分析，鋼材95. 4億元，能取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，稅率17%,高于建筑業(yè)的11%的稅率，可以得到更多的抵扣5. 72億元，減輕了納稅負擔(dān)，預(yù)拌混凝土 79. 5億元，稅率6%,低于 11%,增加了企業(yè)3. 98億元的稅負，企業(yè)作為一般納稅人，對于砂石等易耗品63. 6億元可以進行17%的進項稅額抵扣，因此減輕稅負3. 82億元，甲供材55. 9億元參建企業(yè)不能抵扣，增加負擔(dān)6. 15億元，零星材料23. 6億元不能取得抵扣發(fā)票，增加稅負2. 6億

4、元。材料費共增加了企業(yè)稅負3. 15億元。對于機械設(shè)備（營改增后購買）26.5億元，抵扣率17%,/冃比11%的建筑業(yè)稅率，減輕了稅負1.6億元。共增加了稅負 5. 52億元。對于財務(wù)指標(biāo)的分析，首先是資產(chǎn)負債率的變化，資產(chǎn)由于機械設(shè)備中要扣除11%的稅率，減少2. 92億元（26.5X11%）,資產(chǎn)負債率變化為510/ （ 600-2.92 ） =85.4% ,提高了 0.04個百分點（85. 4%-510/600）。收入中扣除了增值稅納稅額的稅后收入為553. 7億元（590-36.3）,減少363億元。對財務(wù)報表的影響。營改增以前，該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。相關(guān)計算如下表：由上面

5、二表可見，三建公司實施營改增以后，所交納的增值稅及附加要明顯高于營業(yè)稅及附加，所以相應(yīng)地，企業(yè)的凈利潤會比之前下降，原因就是出現(xiàn)了較多無法抵扣的進項稅額。5. 3. 2會計核算分析該公司是以一般納稅人，在2012年12月發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè) 務(wù)（只列出與營改增有關(guān)部分人（1）2012年12月1日，初次購買了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè) 備，支付26.5萬元，繳納技術(shù)維護費0. 05萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。（2）2012年12月25日，提供建筑勞務(wù)服務(wù)價稅款合計金額111萬元，存入銀行。同時，支付了非試點企業(yè)服務(wù)費66.6萬元, 取得了增值稅專用發(fā)票，假設(shè)不考慮其他因素。（3）2012年12月2

6、8日，新舊制度轉(zhuǎn)換過程中，由于實際稅負增加了，出于自身利益考慮，向財稅部門取得幫扶資金（符合幫扶條件），2012年12月應(yīng)申請60萬，但預(yù)計下月才能收到財政幫扶資金。（4）2012年12月31日，公司會計賬戶“應(yīng)交稅費應(yīng) 交增值稅”的借方期末余額是200萬。5.4測算結(jié)論及原因分析由濰坊三建公司的案例可知，如果建筑施工企業(yè)實施營改增，一定程度上會使企業(yè)的稅負增加，凈利潤減少，原因就在于增值稅進項稅中不可抵扣的因素遠遠高于可以抵扣的金額。在木例中，人工費作為不能進行進項稅額抵扣的部分，占到了營業(yè)成本的25%之高，其次是甲供材和零星材料等不能抵扣的金額，使進項稅額抵扣減少。雖然像預(yù)拌

7、混凝土等也可以抵扣，但只以6%的稅率，遠遠低于建筑業(yè)的ll%o當(dāng)然，也有像大型機械設(shè)備、鋼材等可以以17%的進項稅額抵扣，要高于11%的稅率，但這些所占比重要低于不能抵扣的比重。因此，綜合來看，建筑施工企業(yè)的營改增是稅負增加，對企業(yè)來說是不利的。可以通過進行納稅籌劃，合理避稅，加強風(fēng)險管理（如合同管理、發(fā)票管理等），積極面對來增加利潤；加強員工培訓(xùn)，塑造高素質(zhì)的人才隊伍，選擇合作金業(yè)，更新設(shè)備等來增加利潤等對策。5.5小結(jié)本章以濰坊三建集團公司為例，在對2012年（營改增后）的財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行測算，發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)在當(dāng)前階段、當(dāng)下稅率會使其稅負增加，影響企業(yè)正常利潤，所以，推遲營改增對于建筑業(yè) 是有利的。

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