1、在分合之中覓奶酪-建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃實例 【中華財稅信息網(wǎng)北京11/29/2004信息】根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，建筑是指建筑工程作業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，其營業(yè)稅稅率為。由于目前建筑業(yè)經(jīng)營形式多樣，采取不同的操作方式和合同形式對稅收存在著不同的影響。下面介紹三個稅收籌劃要點：合作建房兩實惠永成工貿(mào)有限責任公司有塊土地，已征用兩年了，但是由于近期資金短缺，一直沒有建房。昌達實業(yè)有限責任公司的生產(chǎn)形勢比較好，目前產(chǎn)銷兩旺。年初，為了提升企業(yè)形象，進一步拓展市場，公司決定建平方米的辦公用房。但是，國家對土地加強了控管，昌達實業(yè)有限責任公司暫時無法征到土地。年月，永成公司與昌
2、達公司在一家中介機構(gòu)的促合下達成了一個合作建房協(xié)議。協(xié)議約定：永成工貿(mào)有限責任公司提供土地使用權(quán)，昌達實業(yè)有限責任公司提供資金。同時永成工貿(mào)有限責任公司、昌達實業(yè)有限責任公司兩企業(yè)約定，平方米的寫字樓建成以后，雙方均分。年月工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值為萬元，永成工貿(mào)有限責任公司、昌達實業(yè)有限責任公司各分得價值萬元的房屋。對于這個合作項目，永成工貿(mào)有限責任公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，這樣就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；昌達實業(yè)有限責任公司則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對
3、于永成工貿(mào)有限責任公司的應(yīng)稅行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對于昌達實業(yè)有限責任公司，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。永成工貿(mào)有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方各應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：萬元萬元。合計共繳納萬元營業(yè)稅。應(yīng)繳納城建稅及教育費附加合計（）（萬元）。以上合計應(yīng)繳納稅費為萬元。正當兩個公司就有關(guān)事項商量妥當之后，準備派公司的財務(wù)人員去繳稅的時候，有關(guān)人士提醒他們說，可以合理地規(guī)避一些稅收，于是他們請來了稅務(wù)專家。稅務(wù)專家開始從政策的角度為他們尋找節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的方法和途徑?；I劃分析：合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”；第二種方式是甲方以土地使用權(quán)
4、、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。若永成工貿(mào)有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方采取第二種合作方式，即永成工貿(mào)有限責任公司以土地使用權(quán)、昌達實業(yè)有限責任公司以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定，對永成工貿(mào)有限責任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳萬元的稅款。此外，對于工程設(shè)計項目也可以進行稅收籌劃，工程設(shè)計合同中包括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中劃分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)劃分
5、境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅?？傊髽I(yè)應(yīng)充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況綜合策劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負降至最低?；I劃結(jié)果：永成工貿(mào)有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方應(yīng)采用投資入股的方式合作建房。永成工貿(mào)有限責任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳萬元的稅款。分包工程合同巧運籌甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用萬元。在
6、這個業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅萬元萬元。如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（萬元萬元）萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳萬元的稅款?；I劃點評：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價款。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運用。策劃要點：簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。
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