1、營改增背景下建筑業增值稅的稅收籌劃黃玉坤成都煜明裝飾工程有限公司摘要：新稅收體制的深入發展與應用，“營改增”的不斷推行，極大的改變了市場格 局和經濟環境，給各個行業的發展都帶來了不同程度的影響。以建筑業為例，自 2016年5月1 口起，被正式納入營改増試點以來，建筑業便開始認真履行和落 實增值稅稅收籌劃以及相關政策措施實施，并且就目前而言，已經取得了相當 顯著的成效。下文從營改增背景下的角度出發，對營改增背景下建筑業增值稅的 稅收籌劃進行分析，希望對進一步加強建筑業的發展，使建筑業在面對復雜、多 變的經濟環境下能夠突岀優勢，持續、健康發展。關鍵詞：營改增;建筑業;增值稅;稅收籌劃;作者簡介：黃
2、玉坤，成都煜明裝飾工程有限公司。營改增背景下的建筑業增值稅的稅收籌劃是建立在以往稅收體系基礎上的，在 相應的改革和發展過程中，建筑業增值稅稅收籌劃空間有了明顯的提升，納稅 規劃更為清晰，很大程度上避免重復繳稅現彖的發展，并且為建筑業發展口標 和利益最大化的實現創造了條件。但從客觀上來講，營改增的全面推行改變了原 有的納稅籌劃環境和因素，大大的增加了納稅籌劃風險，威脅到建筑業良性的 發展，制約了建筑行業營改增進一步的實行。對此，加強對營改增背景下建筑業 增值稅的稅收籌劃，提高對增值稅的籌劃風險的防范和解決能力，成為建筑業 增值稅實施過程中重點研究的內容之一。營改增背景下建筑業增值稅的稅收籌劃問題
3、分析建筑業自全面進入“營改增”階段以來，便積極履行和落實營改增政策的基木 要求，認真的進行增值稅稅收籌劃和相關的措施安排，以推進整個建筑業市場 的和諧和穩定。營改増背景下建筑業増值稅的稅收籌劃作為一個統籌性的話題， 是以整個建筑業為基調，以不同建筑公司類型、不同企業戰略冃標為依據，在合 法合規的前提下通過增值稅稅收業務的合理籌劃，以達到降低企業稅負，提升 行業經濟價值的最終目的。總體來說，營改增背景下建筑業增值稅的稅收籌劃是 建立在現代化的稅收體制改革和創新要求上的，符合當前經濟環境發展需求， 是利于建筑業長遠發展的，但從整體而言，建筑業增值稅的稅收籌劃方面也存 在一些不利因素，給納稅籌劃帶來
4、一定的風險。一是，管理者納稅籌劃意識的淡薄。（1）相對于內部財務管理，管理者更加重 視企業對外的經營收益，缺乏科學、統籌的納稅籌劃觀念。（2）大多數的建筑 業財務管理工作都具有局限性，由項目部門單獨負責，財務管理范圍也比較狹 隘，重業務、輕管理現象普遍存在。（3）對營改增后納稅籌劃認識不全面，不 僅觀念上難以實現實效性的轉變，甚至認為只是稅制的轉換，存在“事不關 己”的心態，不能從根本上把握營改增后納稅籌劃的空間彈性，無法深入挖掘 營改増后合理納稅籌劃給企業發展帶來的優勢。簡單來說，營改增后，增值稅籌 劃空間有了明顯的提高，企業根據自身實際情況和發展戰略目標選擇不同的納 稅籌劃方式會出現不同的
5、納稅金額，而且不同于以往財政管理的獨立性、偏執性, 更加強調的是企業互相協作的結果。而管理者納稅籌劃觀點的淡薄直接導致對納 稅籌劃片面性的認識，既無法發揮營改增背景下增值稅的稅收籌劃作用和價值， 又不利于企業健康、長遠的發展。二是，建筑業經營模式的復雜化。建筑業的發展本身具有自身的規律和特質，經 營模式多樣化、復雜化。特別是對于一些大中型建筑行業而言，分公司、子公司 多，涉及范圍廣、業務類型多、管理環節復雜，很容易造成多重增值稅納稅的情 況，其至也會岀現一些偷稅、漏稅等違法事件的發生。盡管營改增后，對于滿足 條件的增值稅可以進行進項稅的抵扣，并且在操作和流程方面也更為科學化和 合理化，但受建筑
6、業自身特質的影響，內容多、經營模式復雜、管理程序和管理 體系的不夠健全、完善，使得進項稅的抵扣很難達到預期的效果，營改增后就這 方面而言，實際表現力較弱。三是，對于發票的管理不嚴格。營改增之前建筑企業對于發票的管理并不嚴格， 納稅也只需要根據營業稅和相應的稅率就能計算出，發票的收取管理較為“隨 意”，在采購設備、材料時更多的是關注發票的價格而忽視發票的種類及可靠性, 在整個管理系統中，關于發票的收取管理可以說是最容易忽略的。而營改增后， 發票由營業稅普通發票轉為增值稅普通發展和專用發票，發票的收取也進行的 明確的規定和約束，不同的發票類型適用于不同的場合。整個管理更為規范化、 科學化，也進一步
7、的避免了發票造假現彖的發生。但建筑行業對于發票的收取管 理并不重視，更多的在關注建筑項目的進度和技術的改進，對于納稅管理方面 木身就較為“敷衍”，何況是對于發票的收取管理。四是，合同沒有進行規范管理。（1）對于合同沒有盡心規范的管理和取得足夠 的重視。（2）對于合同的分級、授權等方面缺乏系統的、完善的監管機制。（3） 缺乏專業的管理人才。合同可以說是約束、管制雙方的一個最有力的保障，規范 合同管理，是建立在對雙方有利而且公平的基礎上的，營改増后進項稅是可以 進行抵扣的，而抵扣稅又在很大程度上受合同的影響，建筑企業在簽訂合同時， 任何一個細節的忽略都有可能造成企業經濟利益的虧損。五是，建筑業增值
8、稅率11%較高。假設建筑施工產業為1,中間投入為X,列方 程式為：（l-x） X11%W1X3%解方程，得岀XO. 7272.通過上面公式模型可知，在建筑 業增值稅率11%,原營業稅率3%的情況下，建筑企業建造過程中購進貨物及服 務成本要達到總產岀的72%以上，口其加權平均進項稅率要達到11%以上，建筑 業營改增后稅負才會與營業稅水平持平或者略有下降。簡而言Z,就是稅負增加 較重。二、營改增背景下建筑業增值稅的稅收籌劃問題的應對措施營改增的全面推廣和實施是稅收體制改革的一個重大的舉措，在全面實施和推 廣過程中，對于各行各業的發展都造成了深遠的影響，同樣對于市場經濟格局 也帶來的巨大的改變。通過
9、客觀的分析營改增背景下建筑業增值稅的稅收籌劃問 題，可以從以下兒個方面加以改善：一是，樹立新的管理管理。（1）全面的認識營改增后增值稅的稅收籌劃，科學、 合理的進行納稅籌劃。（2）改變對營改增稅制轉變片面的認識，樹立統籌觀念, 加強對企業資金鏈成本的管理，以降低企業的資金成本。（3）落實增值稅的稅 收籌劃的全員性、全而性，強調對專業化管理人才的培養。二是，完善經營模式。（1）明確企業的發展方向和戰略日標，科學的劃分職權, 形成統一的管理模式。（2）對于小型的建筑企業而言，可以實行獨立承包制， 優化管理制度，提高自身的調配力度和調配能力。（3）大中型建筑業可以將組 織結構偏平化改革，對各個子公司
10、、分公司進行合理規劃，精確定位，既要形成 一定的約束力，又要保障其基本的職責和權利，增強管理的彈性。三是，科學的管理發票。（1）對不同種類、不同作用加以了解，對發展索取、 認證、保管環節嚴格管理。（2）進項稅是可以通過發票進行抵扣的，改善發票 管理對于降低企業稅負具有重要的作用。四是，加強合同管理。合同管理對于稅負的降低與否是具有客觀聯系的，這也是 營改增對于建筑業最為重要的一點。一方面，要從思想意識上認識到合同的重要 性，全面的考慮合同是否符合自身要求、合同內容是否得當、公平、是否滿足自 身對于經濟利益和戰略目標實現的要求，從合同層面保障切實利益。另一方面為 了避免征收重復的稅額，推行獨立的合同管理，落實合同責任制。規范各方面行 為和操作，以盡可能的降低合同簽訂風險。總Z,營改増背景下，建筑業増值稅的稅收籌劃還存在一些方面的問題，需要 加以探究和引起深思，建筑業在市場經濟環境日益變化的環境下要想保留優勢、 想要在競爭中尋求發展就必須要做好&身管理工作，正確的認識營改增背景下 增值稅的稅收籌劃工作，以更為積極的態度和專業水平應對營改增的全面實施， 使建筑業的發展能夠更快的適應市場發展需求。參考文獻1 余美玲營改增后建筑業增值稅納稅籌劃風險及其規避J 福建廣播電視大 學學報，2016?.2 蓋地.稅務會計與稅務籌劃M第7版北京：中國人民大學出版社，2014.
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