1、探析“營改增”對建筑業核算及稅負的影響與應對策略【摘 要】 營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是國家當前實施的結構性減稅政策的主要內容之一，能夠化解建筑業發展的稅制瓶頸，2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至10個省（直轄市、計劃單列市），雖然本次方案還沒有明確將建筑業納入試點范圍，但是按照相關主要稅制安排建筑業將在未來逐步按區域納入改革范圍，其中本次營業稅改征增值稅試點方案中明確提出了建筑業適用11%的增值稅率，原則上適用增值稅一般計稅方法，本文結合“營改增”改革試點過程中出現稅負增減現象來分析促使建筑業稅負增加或減少的各種因素。
2、/1/view-12293452.htm【關鍵詞】 “營改增”；建筑業稅負的影響；應對策略一、“營改增”對建筑業的意義1、有助于避免重復征稅由于建筑行業的特殊性，我們既是產品的生產企業又是產品安裝企業，營業稅的征收以收入額作為計稅基礎不可避免會存在重復征稅，尤其是前一環節的營業額被累計流轉到下一環節時重復征稅的問題更為突出。2、有助于促進建筑業的技術改造和設備更新二、“營改增”對建筑施工企業的影響“營改增”稅制的改革對建筑施工企業有著較大的影響，表現在企業財務核算、增值稅的稅負以及所得稅等方面的影響，有以下幾個方面：1、“營改增”稅改使建筑施工企業的財務核算發生變化，有應納稅稅種、稅率、納稅期
3、限、核算的內容以及財會人員素質等方面的變化。2、“營改增”對企業增值稅稅負的影響。從1984年開始建立我國的增值稅，再經過1994年的立法、2004年的試點到 2009年正式實施消費型增值稅，在這個不斷轉變的過程中，增值稅通過不斷的轉型來達到降低企業的稅收負擔，逐漸消除企業在發展過程中遇到的資金等問題，讓企業快速提高自己的優勢。在生產型增值稅中，固定資產中所包含的進項增值稅是不算在銷項增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業的負擔，讓企業有充裕的資金用在企業發展上，在消費型增值稅中，固定資產可以從中抵扣，這樣跟原來相比較，企業就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業就有資金進行固定資產投資或用于引進
4、新技術，改善企業的生產環境，從而促進企業的健康發展。三、營改增對財務核算的影響及應對建議影響1、營改增后，財務核算將面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業務的處理和稅收核算的轉化等難題。由于財務人員業務素質和職業操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而帶來財務核算不合規，納稅申報不準確等風險。同時，營改增對賬務處理提出了新要求。由于營業稅是對營業額直接征稅，只需增加一個會計科目，核算模式簡單易懂。而增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加二十余個會計科目，核算難度較原來大幅增加。同時，營改增不僅改變了企業的整個會計核
5、算體系，同時還帶來了開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產生風險。2.建議（1）加強增值稅會計核算培訓現階段各項目公司、指揮部以及機關的會計核算制度是處于營業稅體制下的設置，日常工作中的賬務處理、出具合并報表，以及納稅申報的流程都與增值稅模式的要求存在很大差異。為了積極面對即將到來的營改增，作為企業增值稅最終體現的財務管理工作，需要提前做好準備，從增值稅的稅法知識、增值稅下的會計核算方法進行入手，深入而全面地進行培訓學習，并實踐演練，掌握必要的技能滿足營改增的要求。四、營改增對稅務管理的影響及應對建議1.影響（1）目前，建筑業在繳納營業稅的環境下
6、，稅務征管環節單一，營業稅由各個指揮部根據項目公司計價，代開發票并交納營業稅，同時扣除分包差營業稅后分攤至各施工局。營改增后，計稅基礎發生改變，計征變得復雜，導致集團公司、指揮部在驗工計價、業主結算等整個施工環節都要受到影響，即改征增值稅后，需要調整企業基礎管理過程中各環節的管理模式、方式來適應。（2）營改增后，經國稅機關核實、確認，建筑業應依照中華人民共和國稅收征收管理法和稅務登記管理辦法的規定，及時到主管國稅機關辦理稅務登記事宜。根據營改增相關政策，建筑業應該執行總、分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法。集團公司應及時到國稅機關進行一般納稅人資格認定，申請使用增值稅防偽稅控系統及專用設備
7、（金稅盤和報稅盤），通過金稅盤開具發票、報稅盤領購發票、抄報稅。指揮部由機構所在地主管稅務機關出具外出經營管理證明，在工程所在地辦理臨時稅務登記。（3）營改增后，建筑業將實行匯總納稅，指揮部要按期分別填報各自的增值稅納稅申報表。增值稅納稅申報表與營業稅納稅申報表比較，填報內容多，表間勾稽關系多，填報相對復雜，包括一張主表和多張附表及其他附列資料。集團公司按規定，應以季度匯總計算的公司本級及所屬指揮部應征增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額、分支機構預繳稅額等，填報增值稅納稅申報表，同時設立相應臺賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱。指揮部應按月度向當地稅務機關填報增值稅納稅申報表，同時還應統計可抵扣的進項稅額，并將當地稅務機關出具的分支機構傳遞單傳遞至集團公司。集團公司匯總銷項稅額、進項稅額，預繳稅額，計算公司本級應納稅款，公司本級按季結清稅款。2.建議（1）增設專門的稅務管理機構。增值稅征管復雜，管控嚴格，以票管稅。增值稅專用發票通過“金稅工程”，利用覆蓋全國的網絡系統來進行相應的管理，包括增值稅防偽稅控開票子系統、防偽稅控認證子系統、網上申報系統、增值稅交叉稽核子系統、發票協查信息管理子系統等，稅務管理風險加大。另外，由于指揮部多、管理跨度大的特點，匯總清算橫跨全國各施工所在地，征管復雜，必須要有專門稅收管理機構，或在財務部門強化稅收征管方面的職能，設專人專管各種涉稅業務。
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