1、建筑業(yè)營改增的稅負影響及其對策探討營改增論文建筑業(yè)營改增的稅負影響及其對策探討摘要：我國建筑業(yè)重復征稅問題特別突岀,而營改增是我國目前規(guī)模 最大的結構性減稅措施，其宗旨是完善稅制結構，減輕企業(yè)稅收負擔。建筑業(yè)由 于其中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，具有復雜性和多樣性，納入增值稅擴圍對其稅 負及其行業(yè)企業(yè)影響都較大，而對完善營改增也相應提出幾點對策建議。關鍵詞：建筑業(yè);營改增；稅負影響、引言繼2012年上海成為交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以 下簡稱”營改增)的試點城市,2013年8月交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營 改增已經向全國鋪開實行，正式拉開了營改增的大幕。建筑業(yè)建設周期長、耗費 資金大
2、、生產環(huán)節(jié)繁瑣、流轉環(huán)節(jié)多等特點。營改增將對建筑業(yè)產生怎樣影 響，這是值得探討的問題。因此，就營改增對建筑業(yè)的影響進行探討和硏究 顯得更加迫切和具有現實意義。二建筑業(yè)營改增的相關影響1建筑業(yè)營改增對稅率和實際稅負的影響目前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3% z根據財稅2011110號文件，營改增后，將適用11%的增值稅率。營業(yè)稅稅率較低，但存在大量重復征稅現象，適用增值稅后，稅率將大大提高，但若取得合規(guī)的增值稅進項稅發(fā)票即可進行相應 抵扣。(1 )人工成本將增加。人工成本在建筑業(yè)成本中占有較大比重,建筑業(yè)營改增后，可通過勞務公司聘請工人取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票，但勞務公司為增值稅一般納稅人,也需承擔6
3、%的增值稅，而其支付給勞務人員的工資、社保等暫不能抵扣。該部分不能抵扣的成本將通過供求關系及雙方彈性增加 到建筑企業(yè)和工人的成本當中。在人口紅利逐漸減少、就業(yè)觀念也在不斷轉變的 今天，人工成本的增加將是導致建筑業(yè)營改增后實際稅負可能增加的重要因 素之一。(2)材料和設備成本下降。建筑企業(yè)購進的材料和設備屬于增值稅納稅 范疇，在流轉環(huán)節(jié)已繳納增值稅，但由于現建筑企業(yè)屬于營業(yè)稅納稅人,不能抵 扣增值稅進項稅額,需將其計入成本。2. 建筑業(yè)”營改增對建筑產品造價的影響由于營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者 承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。營業(yè)稅改增值稅不僅僅只
4、局 限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標體系，甚至房地產價格及市場發(fā)展_ 系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面、深刻的影響。3. 建筑業(yè)”營改增對業(yè)務模式和經營管理的影響建筑業(yè)目前普遍存在資質共享和分包現象”而集團資質共享或內部分包常 常手續(xù)不完善，在現行營業(yè)稅體系下已存在一定問題，營改增后可能帶來更 大的涉稅風險和無法抵扣的損失。營改增可促進建筑企業(yè)梳理完善其業(yè)務模 式。此夕卜營改增對建筑企業(yè)經營管理中的業(yè)務承接、采購管理、分包管理、 關聯(lián)交易及境外項目管理均帶來一定的影響。4. 建筑業(yè)營改增對現金流的影響由于建筑行業(yè)項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情 況方便計價,目
5、前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位驗工計價，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營改增后,企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還 要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、 材料商拖延付款,也得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行進項抵扣，這樣 必將導致企業(yè)經營性活動現金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè) 生產經營正常進行。三、完善營業(yè)稅改征增值稅的幾點建議1.做好測算和積極呼吁的工作準備住建部要求全國建設行政主管部門，對企業(yè)2014、2015年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，營改增稅負情況進行測算和對比，提出應對策略。因此,公司應向 建設行政主管部門、行業(yè)協(xié)會進
6、行呼吁：提岀營改增后稅負增加的依據，作最后 的努力,以期下調增值稅稅率。切實改變現有各類保證金的交納辦法，比如采取 將各類保證金打包的方法”降低綜合保證金的計提比例”以減輕施工企業(yè)的資金 壓力。2.給予過渡期政策的優(yōu)惠政府制定相應的過渡性財政扶持政策,或設立財政專項資金，或稅率優(yōu)惠，對稅改后負擔增加的企業(yè)給予財政扶持,相關企業(yè)申報納稅時應如實向稅 務機關反映稅收負擔變化情況；對因試點導致企業(yè)稅收負擔增加的，據實落實過 渡性財政扶持政策；對因故難以取得增值稅抵扣憑證的，進行認真研究并區(qū)別不 同情況在過渡期內給予適當財政扶持。3調整經營模式和組織架構為應對建筑業(yè)營改增，建筑企業(yè)可進行施工生產組織模
7、式變更、業(yè)務流程優(yōu)化、組織架構調整等，結合經營管理的實際情況，從地域分布、涉稅情況、擁有資質類型等級和資產收入規(guī)模等方面梳理資質和經營情況，根據項目特點, 制走營改增后的管理模式及合適的業(yè)務流程方案，相應優(yōu)化調整組織架構, 以確保相應業(yè)務模式能夠順暢運行,有效應對營改增后面臨的沖擊和挑戰(zhàn)。四、結語 營業(yè)稅改征增值稅試點方案對建筑業(yè)適用的稅率已做岀規(guī)走，加之我國建筑業(yè)快速發(fā)展,已經躍升為繼工業(yè)、農業(yè)和貿易之后第四位的支柱產業(yè)，這就意 味著建筑業(yè)營改增只是時間問題，建筑業(yè)營改增是必走之路。建筑企業(yè) 只有緊跟政策，及時了解營改增最新動態(tài)，加強營改增的學習研究，并 進行有針對性的稅收籌劃，才能充分享受到營改增帶來的利好,真正借助營改增改革東風實現企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。參考文獻:1王杰，饒海琴營改增中增值稅的合理稅率分析以建筑業(yè)為例幾中國集體經濟，2013 （ 06 ）.2張陽明.建筑業(yè)營改增存在問題的分析與建議J.江西建材z 2015(08).盧立宇，張仕廉.建筑業(yè)營改增稅負影響分析J.財會月刊，2014（12）.基金項目:2015年廣東省本科高校教學質量與教學改革工程項目應用型卓越會計人才培養(yǎng)計劃（粵教高函2015133號）;2015廣東教育教學成果獎（高等教育）培育項目獨立學院應用型會計類專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新與實踐（粵教高函2015 72號
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