建筑業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查(5頁).doc

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建筑業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查(5頁).doc

1、建筑業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查 (一)應(yīng)稅營業(yè)額的確定建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。 1.工程價款。工程價款由下列四項內(nèi)容組成:根據(jù)實際完成的工程量和預(yù)算單價計算的直接費用;根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費;根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的計劃利潤;根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤,按國家規(guī)定的稅(費)標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。用公式表示為: 工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金 (1)直接費,指直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上的各種費用的

2、總和。直接費用是由人工費、材料費、施工機械和其他直接費組成。人工費,是指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開支范圍的各項費用。材料費,是指列入概預(yù)算定額的材料、構(gòu)配件、零件和產(chǎn)成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷按相應(yīng)的預(yù)算列入的費用。施工機械使用費,是指列入概預(yù)算定額的施工機械臺班量按相應(yīng)機構(gòu)臺班費定額計算的建筑安裝工程施工機械使用費、施工機械安裝費、拆遷及進(jìn)出場費和定額所列的其他機械費。其他直接費,是指概預(yù)算定額分項規(guī)定以外發(fā)生的費用。 (2)間接費,指耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費以外的費用總和,由施工單位管理費和其他間接費組

3、成。施工費,包括管理人員工資及工資附加費、勞動保護(hù)費、教育經(jīng)費、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)和行政工具使用費、利息以及其他費用。其他間接費,包括臨時設(shè)施費、勞動保險費和施工隊伍遷移費等。 (3)計劃利潤。為適應(yīng)招標(biāo)競爭的需要,促進(jìn)施工企業(yè)改善經(jīng)營管理,從1998年1月1日起,施工企業(yè)實行計劃利潤。利潤率暫按工程直接費與間接費之和的百分比(國有企業(yè)為7%,集體企業(yè)為2.5%) 計算。企業(yè)實行計劃利潤后,不再計取技術(shù)裝備費。 (4)稅金,參照以上工程造價的具體內(nèi)容,根據(jù)預(yù)算定額,通過逐一計算、審核,就可以確定建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額,進(jìn)而確定應(yīng)交稅金。 2.工程價款以外的費用,包括施工單位向建設(shè)單

4、位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等,應(yīng)并入計稅營業(yè)額,計征營業(yè)稅。 3.幾項特殊規(guī)定 (1)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額,并且總承包人為分包價款的代扣代繳義務(wù)人。 (2)建筑安裝企業(yè)自己建成屬于本企業(yè)建筑物后,在計征營業(yè)稅時,按以下原則處理: 自建自用部分的建筑物不征建筑業(yè)的營業(yè)稅; 自建出租部分的建筑物不征建筑業(yè)的營業(yè)稅,但對取得的租金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目計征營業(yè)稅; 自建出售部分的建筑物,除按出售面積取得的收入征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅外,還要征收建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅,計征營業(yè)稅時,按下列公

5、式計算: 出售建筑物建筑業(yè)環(huán)節(jié)的計稅價格=自建建筑物的計稅價格出售建筑物面積自建建筑物總面積應(yīng)征建筑業(yè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅=出售建筑物建筑業(yè)環(huán)節(jié)的計稅價格3% 其中,自建建筑物的計稅價格應(yīng)根據(jù)同類工程的價格為計稅依據(jù);沒有同類工程價格的,按下列公式核定計稅價格: 計稅價格=工程成本(1+成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率) 上列公式中的成本利潤率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。 (注:自建建筑物,其自建行為的收入體現(xiàn)在銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié),處于中間環(huán)節(jié)的建筑業(yè)收入是不直觀的,但為了平衡以出包方式和以自建方式從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)之間的稅負(fù),特對兩種方式采用相同的計稅依據(jù)。) (3)建筑安裝企業(yè)承

6、包工程建設(shè),無論采取包工包料方式還是采取包工不包料方式,一律按包工包料方式以料工費全額征收營業(yè)稅。其中,包工包料,是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料,而由建筑安裝企業(yè)自行采購并進(jìn)行施工的工程,這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入。包工不包料,是指由建設(shè)單位提供材料,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程,這種承包方式的收入,沒有材料部分,只有人工費收入。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 (4)納稅人從事安裝工程作業(yè),一般以安裝工程的人工費及相應(yīng)的收費為營業(yè)額,不包括設(shè)備的價值在內(nèi),但如果所安裝設(shè)備的價值計入了安裝工程產(chǎn)值的

7、,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 (二)營業(yè)稅會計處理 1.施工企業(yè)的納稅人,在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時,應(yīng)作如下會計分錄:借:工程結(jié)算稅金及附加貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 2.建筑安裝企業(yè)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的,由總承包人代扣代繳轉(zhuǎn)包人或分包人應(yīng)納的營業(yè)稅。總承包人收到承包款項,應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給轉(zhuǎn)包人或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅,并作如下會計分錄 (1)總承包單位收到承包款項時, 借:銀行存款貸:工程收入應(yīng)付賬款(分包單位) (2)計算代扣營業(yè)稅時, 借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 (3)代繳營業(yè)稅時, 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅貸:銀行存款(或“現(xiàn)金”等科目) (三)稽查的一般方法對建筑業(yè)的稽

8、查,一般可以通過“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程價款和其他業(yè)務(wù)收入。工程價款應(yīng)通過“工程結(jié)算收入”賬戶來核算,其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價款,借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價款,稽查中如發(fā)現(xiàn)該賬戶有除月終結(jié)轉(zhuǎn)以外的借方發(fā)生額,則應(yīng)查明原因。如某建筑公司數(shù)次將以“勞務(wù)費”名義付給建設(shè)單位有關(guān)人員的回扣直接扣減“工程結(jié)算收入”,以達(dá)到少繳稅款的目的。施工企業(yè)月終計算應(yīng)交稅金,是根據(jù)“工程結(jié)算收入”貸方發(fā)生額為計稅依據(jù)的,計提稅金時借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款教育附加費”等科目。因此要重點稽查企業(yè)有無少報工程進(jìn)度、漏報工程項目;有無將工程項目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方,將支出記入往來賬戶的借方,完工后余額長期掛賬,有時甚至直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的情況。在稽查實踐中,應(yīng)從以下幾個方面著手: 1.稽查企業(yè)有無將完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上,而不結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”,低報工程進(jìn)度或漏報工程項目。對這類問題的稽查,可采取迂回的辦法,如以稽查印花稅為名,向企

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