1、 建筑行業甲供材稅收風險及應對所謂的“甲供材”是指建設方（或稱為甲方）基于施工方會購買劣質建筑材料從事施工的考慮而由建設方提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的一種建筑工程現象。由于“甲供材”涉及到建筑業營業稅和企業所得稅問題，對甲方和施工方雙方來講，都存在一定的稅收風險，有鑒于此，筆者就“甲供材”中的營業稅和企業所得稅風險問題進行分析并提出一定的應對策略。一、“甲供材”的營業稅風險分析“甲供材”的營業稅風險體現在施工方沒有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業額申報繳納營業稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設方或甲方購買的，建筑材料供應商肯定把材料發票開給了甲方，甲方然后把購買的建
2、筑材料提供給施工企業用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發票而漏了營業稅。例如，甲方與施工企業鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業向甲方開具的建安發票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發票，則施工企業就是漏了40萬元的營業額計算建筑業的營業稅，應該向甲方開具100萬元的建安發票就沒有營業稅的稅收風險，為什么呢？根據中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應
3、當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。基于此規定，除了裝飾勞務以外的建筑業的“甲供材”，但不包括建設方或甲方提供的設備的價款，需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，否則存在漏報建筑業營業稅的稅收風險。 二、“甲供材”的企業所得稅風險分析“甲供材”中的企業所得稅風險主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應商把材料銷售發票開給了甲方，在實踐當中，施工企業基于營業稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務價款一起開建安發票
4、給甲方進行工程結算。例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務款為60萬元，施工企業必須向甲方開具100萬元的建安發票進行工程結算，才不會有40萬元材料款漏繳營業稅的風險?？墒牵┕て髽I開出100萬元的建安發票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業在計算企業所得稅時，沒有40萬元的材料發票成本，盡管實踐當中，不少施工企業會憑從甲方領取材料的材料領料單和甲方購買材料發票的復印件進成本，但是，根據發票管理辦法的規定，稅務當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業所得稅。基于以上分析，“甲供材”對施工企業
5、來講，企業所得稅風險較大。三、“甲供材”稅收風險的應對策略針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業應該如何應對，筆者認為應從以下二方面來規避。第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務合同，這樣的話，施工企業只收取了甲方70萬元勞務款，開70萬元的建安發票給甲方，按照營業稅法的規定，材料價款30萬元應繳納的營業稅，在實踐征管中是由甲方繳納的，如果施工企業與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應繳納的營業稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能
6、夠開70萬元建安發票給甲方。第二，施工企業應該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業該怎么辦？我認為應該按照以下辦法來操作：首先，施工企業與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；最后，材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風險，因為，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，沒有以上分析的營業稅和企業所得稅風險。
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