建筑業(yè)稅收政策匯總(4頁).docx

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建筑業(yè)稅收政策匯總(4頁).docx

1、建筑業(yè)最新稅收政策匯總2017-07-14 一、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)1、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（自2017年5月1日起施行）筆者注：強(qiáng)調(diào)是自產(chǎn)，分別核算。自產(chǎn)材料部分如何開票和如何做為分包扣除需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，筆者認(rèn)為建筑分包方自產(chǎn)材料部分開票可以作為總包方扣除憑證。2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）

2、為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（自2017年5月1日起施行）筆者注：此條款為掛靠項(xiàng)目合法化創(chuàng)造了運(yùn)作空間，為地方政府爭奪稅源創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。3、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。（自2017年5月1日起施行）筆者注：對(duì)此條款的理解和運(yùn)用要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理要求，要結(jié)合對(duì)同一地級(jí)行政區(qū)域的理

3、解，尤其是直轄市的區(qū)（或縣）的理解，不能簡單按字面解讀。4、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。5、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一

4、般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對(duì)。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號(hào)）執(zhí)行。筆者注：即使認(rèn)證抵扣期限延長了，也要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，盡量早認(rèn)證抵扣。雖然可以通過調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣時(shí)間來調(diào)節(jié)稅負(fù)，但個(gè)人認(rèn)為，只要交易真實(shí)，沒必要通過人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣時(shí)間來調(diào)節(jié)稅負(fù)，除非你心虛。二、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201758號(hào)）（自2017年7月1日

5、起執(zhí)行） 1、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（GB50300-2013）附錄B建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。筆者注：理解政策要把握關(guān)鍵詞，房建項(xiàng)目的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)工程，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。網(wǎng)上解讀很多，不再贅述。2、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納

6、稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。筆者注：取消了建筑業(yè)收到預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)的規(guī)定，就是說收到預(yù)收款只要不開票就不產(chǎn)生納稅義務(wù)，對(duì)于不需要專票的行政事業(yè)單位或小規(guī)模納稅人的甲方，具有一定籌劃空間。3、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照法定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%.）按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。筆者注：收到預(yù)收款雖然沒產(chǎn)生納稅義務(wù)，但要預(yù)交稅款，無論是否跨區(qū)域。

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