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建筑業(yè)營改增的影響及對(duì)策分析(4頁).doc

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建筑業(yè)營改增的影響及對(duì)策分析(4頁).doc

1、楊加榮_、營改增實(shí)施背景（一）流轉(zhuǎn)稅中兩稅并行現(xiàn)狀，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)重增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制壘構(gòu)中最為重要的兩種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配突務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人需要繳綸增值稅。營業(yè)稅則是對(duì)在我國境內(nèi)提傑應(yīng)稅勞務(wù)（具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建掘業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化缽育業(yè)、娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為進(jìn)行征稅。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，瓦稅并行的不合理性逐漸顯現(xiàn)。首先，it 值稅是針對(duì)商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程沖的增值部分加以征稅,因此政府在籌集稅收收入的同時(shí)并不會(huì)區(qū)別對(duì)待經(jīng)濟(jì)生體，這在客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中

2、做強(qiáng)做大，因此增值稅具有中性特點(diǎn)。而增值稅的稅基越廣，涵蓋的査品和服務(wù)種類越多,抵扣鏈條就超完整，增值稅的中性效應(yīng)發(fā)揮得也就越充分。但是目前兩稅并行，增值稅的彳d 稅范圍仍較狹窄，導(dǎo)致其抵扣鏈條不完整，增值稅的優(yōu)越性也被大打折扣。其次，兩稅并行對(duì)稅收征管實(shí)踐也造成了一些困境。例如,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)中,商品和服務(wù)的捆綁銷售行為日益增多，要準(zhǔn)確劃分其各自比例則越來越難，按從高適用稅率原則，劃分不清將全部征收增值稅，加重了企業(yè)稅負(fù)。（二）取消營業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅是大勢(shì)所趨將對(duì)現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)改征増值稅,徹底取消營業(yè)稅，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，正是

3、完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù) 征稅，促進(jìn)企業(yè)通過轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，最終降低行業(yè)稅負(fù)。另一方面，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，也是我匡稅制改革的必然選擇。二建筑業(yè)營改增情況（）實(shí)施時(shí)間由于現(xiàn)有稅收及經(jīng)營環(huán)境的局限性，住建部與財(cái)稅部門對(duì)建筑行業(yè)試點(diǎn) 實(shí)施營改增意見存在分歧,因此在上海和北京率先進(jìn)行營改增的地區(qū)最終都未將建筑業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。但是，按照國家稅改工作部署討劃,2015年1月1日全國將取消營業(yè)稅稅種,作為國家重大稅收制度改革，營改增已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，建筑業(yè)的營改增勢(shì)在必行。（二）稅率2011年11月，國務(wù)院批復(fù)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅2011

4、J110號(hào)）,方案里建筑山適用的增值稅稅率為11%三、營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響（一）導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入降低由于兩種稅的計(jì)稅原理及基數(shù)開同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即企業(yè)確祕(mì) 的收入中包含營業(yè)稅，而增值稅是傷外稅,即企業(yè)須將工程結(jié)算價(jià)款剔瞬增值稅以后才能確認(rèn)為營業(yè)收入，則收入降低11%.從短期看，企業(yè)收入降佢的負(fù)面影響立竿見影。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，隨著市場(chǎng)調(diào)劑，稅改的導(dǎo)向性政策可能會(huì)引發(fā)整個(gè)建筑行業(yè)造價(jià)定額體系的變革,也許這將是一次行業(yè)重新洗牌的機(jī)會(huì),有利于企業(yè)做強(qiáng)做大。（二）導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)加重，利潤降低一是稅率過高。11%的稅率對(duì)于微利、競(jìng)爭(zhēng)激烈、管理不規(guī)范的建筑行業(yè) 來說明顯偏

5、高。二是抵扣范圍有限。可以抵扣的有向一般納稅人采購固定資產(chǎn)、原材料等繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，商混采購按6% 抵扣，勞務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用是否能抵扣尚無定論，管理人員工資無法抵扣，向小規(guī)模納稅人采購商品繳納的增值稅不能抵扣。三是增值稅專用發(fā)票取得困難。施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散,很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類散、雜、小，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。四是納稅地點(diǎn)分散，使認(rèn)證及抵扣難度加

6、大。營改增后建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)的政策還不明確。如果建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)確定在項(xiàng)目所在地，企業(yè)面臨以下困境將影響匯總報(bào)表：（1）抵扣憑證所面臨的認(rèn)證條件受限、認(rèn)證工作量大及配備專門認(rèn)證設(shè)備等問題在項(xiàng)目不容易解決。這可能導(dǎo)致增加項(xiàng)目成本以及多交増值稅，降低項(xiàng)目利潤，從而降低企業(yè)整體利潤。（2）由于建筑企業(yè)項(xiàng)目涉及全國各地,一級(jí)法人體制下跨地區(qū) 總分機(jī)構(gòu)間材料統(tǒng)供、內(nèi)部調(diào)撥問題是THEORY RESEARCH論研否視同銷售進(jìn)行征稅不好界定。如果納稅地點(diǎn)確定在機(jī)構(gòu)所在地，由于企業(yè)工程項(xiàng)目眾多，分布在全國各地，要在納稅當(dāng)期集中全部抵扣憑證原件進(jìn)行抵扣認(rèn)證操作具有相當(dāng)大的昭度。同時(shí)，企

7、業(yè)還要做到所有抵扣憑證單位名稱必須與法人單位全稱一致，即項(xiàng)目部及分公司的抵扣憑證不能在總公司得到有效抵扣。這就要求企業(yè)所有項(xiàng) 目必須做到簽訂合同以法人單位名義帀非項(xiàng)目部或分公司的名義簽訂。做不到以上兩點(diǎn)，也會(huì)造成企業(yè)多交增值稅, 減少利潤。（三）導(dǎo)致資產(chǎn)總額變化，資產(chǎn)負(fù)債率上升由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)贓置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī) 械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)菸資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度的下降,引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。（四）導(dǎo)致現(xiàn)金流出現(xiàn)波動(dòng)1 .納稅時(shí)間對(duì)現(xiàn)金流的影響營改增后，現(xiàn)有增值稅政策規(guī) 定銷售應(yīng)稅勞務(wù)，納稅時(shí)間為提

8、供勞務(wù) 同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款菸憑據(jù)的當(dāng)天。目前情況為一項(xiàng)工程工期較長(zhǎng)，一般為3-5年。企業(yè)按照工程進(jìn)度發(fā)生成本支出取得增值稅抵扣賃證。但工程收入并不是按月結(jié)算，建設(shè) 方與承包方結(jié)算工程款的時(shí)間具有不確定性，而且需要承包單位先開發(fā)票，建設(shè)單位后支付工程款，這樣就會(huì)導(dǎo)致開票當(dāng)期銷項(xiàng)較大。如果收款不及時(shí)，或沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)就會(huì)因?yàn)?繳稅增加當(dāng)期現(xiàn)金流量?jī)糁С觥６诓?開票的月份，隨著進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,又會(huì)產(chǎn)生稅金留抵。按照現(xiàn)有情況，企業(yè) 經(jīng)常年底集中開票收款，這樣一年當(dāng)牛因?yàn)橹Ц抖惤鸲鴮?dǎo)致現(xiàn)金流量?jī)糁С鲶?不均衡，對(duì)企業(yè)短期現(xiàn)金流可能造成松大的壓力。同時(shí),工程

9、質(zhì)保金也是需要先刃票，質(zhì)保期結(jié)束才能收回，項(xiàng)目工程底保金期限一般較長(zhǎng)，必然造成先開票交稅后2年收回質(zhì)保金的情況，再加工程質(zhì)保金金額一般較高,這將進(jìn)一步加劇企業(yè)資金緊張程度。因此，營改增后,在稅收籌劃過程中，開票時(shí)間也應(yīng)該作為籌劃事攻加以認(rèn)真對(duì)待。合理規(guī)劃開票時(shí)間，也能在一定程度上緩解企業(yè)資金緊張，保證企業(yè)現(xiàn)金流充足，也就確保了企業(yè)菸經(jīng)營命脈。2.抵扣發(fā)票認(rèn)證操作有困難對(duì)玖金流的影響一是認(rèn)證時(shí)間滯后造成當(dāng)期現(xiàn)金流量支岀增加。由于建設(shè)單位拖欠工秸款，導(dǎo)致建筑企業(yè)欠付材料費(fèi)、勞務(wù)養(yǎng) 及分包工程款等，這些因素影響了建眾企業(yè)取得抵扣憑證的及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè) 無法在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)

10、進(jìn)行認(rèn)證，a 有可能造成最終不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而增加了當(dāng)期應(yīng)納稅額，造成企業(yè)當(dāng)再現(xiàn)金流量支出增加。二是認(rèn)證工作量大及配備認(rèn)證設(shè)崔增加企業(yè)現(xiàn)金流量支出。企業(yè)施工項(xiàng)巨多，且分布范圍廣，每月取得的進(jìn)項(xiàng)炭票近萬張,認(rèn)證工作數(shù)量之大可想帀知。現(xiàn)有發(fā)票認(rèn)證方式一般是企業(yè)在網(wǎng) 絡(luò)系統(tǒng)上自行認(rèn)證，很多路橋項(xiàng)目施工環(huán)境艱苦，甚至不通網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)上認(rèn)證賓有操作難度。營改增后,企業(yè)必勿配備相應(yīng)設(shè)備及培訓(xùn)專業(yè)人員來做這項(xiàng) 工作,這些費(fèi)用開支都增加了企業(yè)現(xiàn)金流量支出。四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增影響的對(duì)策據(jù)了解,財(cái)稅部門已明確不采納住建部提出的降低建筑企業(yè)11%的稅率菸意見，雖然根據(jù)我國稅收制度方面的

11、一貫做法推測(cè)，實(shí)施營改增初期應(yīng)諺會(huì)有一些過渡性的稅收優(yōu)惠政策，但建筑業(yè)稅負(fù)總體增加的預(yù)期已比較明確，因此,建筑企業(yè)必須認(rèn)清形勢(shì)，提前訴劃，準(zhǔn)確把握增值稅的計(jì)稅原理，將營改增的不利影響降至最小，具體應(yīng)采取以下措施：（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳，樹立抵稅意識(shí)要在企業(yè)內(nèi)部廣泛開展?fàn)I改增后增值稅知識(shí)的學(xué)習(xí)和宣傳，使各級(jí)管理者及業(yè)務(wù)人員了解兩個(gè)稅種的區(qū)別及對(duì)企業(yè)的影響,重點(diǎn)要明確增值稅“ 增值計(jì)稅的計(jì)稅原理，尤其要樹立進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的意識(shí)，使大家在日常生產(chǎn)經(jīng)營中自覺進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范采磁渠道,取得增值稅專用發(fā)票。（二）加強(qiáng)采購管理，合理選擇供應(yīng)商營改增后，企業(yè)采購原材料、生產(chǎn)設(shè)備及

12、其他非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)垛可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但前提是必須取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián),否則稅金不得抵扣，而是計(jì)入材料或固定資產(chǎn)成本。因此，在整個(gè)采買過程中，首先應(yīng)加強(qiáng) 抵稅意識(shí)，選擇合適的供貨方，即能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，并充分取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。（三）加強(qiáng)分包管理，合理選擇分包商營改增后,為了降低總包企業(yè) 稅負(fù)，專業(yè)分包作為總包企業(yè)的成本支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是增值稅強(qiáng)調(diào)以票控稅，要求必須選擇正規(guī)的分包商并取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，才能在分包環(huán)節(jié) 充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，建筑業(yè)分包比重較大，對(duì)稅負(fù)影響較大，必須加強(qiáng) 分包管理,合理選擇分包商。（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理，做好稅收籌劃為了應(yīng)對(duì)營改增后增值稅復(fù)雜的稅收征管環(huán)境及政策,辦理繁瑣的發(fā) 票認(rèn)證抵扣手續(xù)，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理力量，通過增設(shè)企業(yè)稅務(wù)管理部門及稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)營改增后稅務(wù) 管理及籌劃工作，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營決策提供財(cái)稅方面的專業(yè)判斷，避免稅負(fù)的增加。B（作者單位：中國新興建設(shè)開發(fā)總公司）網(wǎng)上瀏覽，請(qǐng)蟄錄中國總套計(jì)師網(wǎng)（wv ）.cn）2013-10 總第 123期 91 1994-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved

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