建筑業(yè)幾種常見的偷逃稅手段(3頁).doc

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建筑業(yè)幾種常見的偷逃稅手段(3頁).doc

1、建筑業(yè)幾種常見的偷逃稅手段1、個人承包工程開票金額不足。目前，個人承包的建筑工程隊伍，為能承接工程項目，常常掛靠有資質(zhì)等級的某個建筑工程公司。工程項目承包人為了少繳稅款，直接把自己購買工程物資的發(fā)票交給基建單位入賬，僅對建筑勞務(wù)收入到地稅部門開票納稅。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。根據(jù)這一規(guī)定，若工程項目承包人將材料發(fā)票交給基建單位，就逃避了材料價款部分應(yīng)納的營業(yè)稅。2、建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán)，以收款收據(jù)代替發(fā)票入賬。由于一項工程周期較長，施工單位（或項目承包人），不可能有大量的資

2、金墊付，多數(shù)是按照工程的施工進(jìn)度和合同規(guī)定的期限分期付款。但由于基建單位把關(guān)不嚴(yán)，沒有憑合法有效的票據(jù)付款入賬，而是以收款收據(jù)付款，從而推遲了營業(yè)稅的繳納時間。稅務(wù)部門檢查時，便稱是預(yù)付款，待工程竣工結(jié)算時才開具發(fā)票，有些基建單位的財務(wù)人員法律意識不強(qiáng)，甚至工程竣工結(jié)算也不要求對方提供建筑業(yè)發(fā)票，工程竣工后，直接以收款收據(jù)作為原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。這些情況多數(shù)發(fā)生在一些行政事業(yè)單位，比如機(jī)關(guān)、醫(yī)院、學(xué)校以及一些地方所謂的“重點工程”。由于稅務(wù)部門對行政事業(yè)單位監(jiān)控措施薄弱，導(dǎo)致這些偷稅行為長期得不到發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重影響了國家稅款及時、足額入庫。3、“甲供材”不列入工程造價計算營業(yè)稅。建筑工程承包通常

3、有“包工包料”和“包工不包料”兩種。采取“包工不包料”方式，工程施工單位僅提供建筑勞務(wù)，工程所需物資全部由基建單位提供，人們習(xí)慣將這類工程稱為“甲供材”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“包工不包料”的工程也應(yīng)按工程總造價計算繳納營業(yè)稅。但在實際操作中，很多施工單位不將“甲供材”列入工程造價，僅對建筑勞務(wù)金額開票并申報營業(yè)稅。這種情況多發(fā)生于施工單位與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司之間。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司為了保證工程質(zhì)量，節(jié)約工程成本，常常自己購買工程開發(fā)中主要的“三大材”（水泥、砂石、鋼材）；施工單位（或項目承包人）工程結(jié)算價款中不包含“三大材”部分，僅對建筑勞務(wù)金額開具發(fā)票并申報營業(yè)稅，偷逃了材料部分應(yīng)納的營業(yè)稅。

4、也有些房地產(chǎn)開發(fā)通過其關(guān)聯(lián)公司施工，壓低結(jié)算造價。4、自建房屋后銷售，偷逃建筑環(huán)節(jié)營業(yè)稅。常見于政府采取行政行為，劃一塊地方給所謂的開發(fā)商進(jìn)行開發(fā)。這類開發(fā)商一般既是建筑承包人，又是房地產(chǎn)開發(fā)人。這些開發(fā)商往往僅對銷售房屋取得的收入繳納營業(yè)稅，不按期到地稅部門申報繳納建筑環(huán)節(jié)應(yīng)納營業(yè)稅。有的甚至在房地產(chǎn)開發(fā)合同中或工程承包合同中，人為地把稅金劃掉或者明確由地方政府負(fù)擔(dān)，政府充當(dāng)其保護(hù)傘。國家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知（國稅發(fā)199325號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)發(fā)生的出售自建建筑物業(yè)務(wù)，除按建筑物銷售收入全額依照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收建筑業(yè)營業(yè)稅。但由

5、于自建行為無需對外出具發(fā)票，是自建還是承包給外單位承建往往又很難監(jiān)控，因此這類偷逃稅行為時有發(fā)生。5、私營、個體及家庭居室的建筑裝潢營業(yè)稅管理薄弱。近年來，個體私營企業(yè)發(fā)展比較快，成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點。但是，其建筑營業(yè)稅管理卻是一個相對薄弱的環(huán)節(jié)：一是私營企業(yè)建設(shè)營業(yè)用房，規(guī)模不大的私營企業(yè)往往賬證不健全，會計核算不規(guī)范，收款收據(jù)代替發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重，偷逃應(yīng)納的稅款；二是個體戶臨街的營業(yè)用房裝潢，由于裝潢的周期短、頻率快，常更換承包人和承租人，所用的裝潢隊伍大多是臨時組建的班子，裝潢又不需要有關(guān)建筑管理部門驗收，并且現(xiàn)金結(jié)算，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。此外，家庭居室裝潢也是稅收管理的死角。6、偷逃

6、國稅部門稅收。據(jù)調(diào)查，屬于國稅征管的稅收漏洞主要有：一是自行加工建筑所用部件。比較大的建筑公司一般都有自己所屬的鋁合金和水泥預(yù)制件加工企業(yè)，且規(guī)模較大，專門從事所包工程的鋁合金門窗和工程大件的加工制作。而這些企業(yè)一般是隱蔽性的，并且掛靠在建筑公司名下，作為公司內(nèi)部往來，并不向國稅部門申辦稅務(wù)登記，稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確查出其經(jīng)營情況。二是建筑工程易貨銷售。一些工程發(fā)包單位尤其是企業(yè)在工程完工后，不是向建筑商支付現(xiàn)金，而是將自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他現(xiàn)有的東西低價轉(zhuǎn)讓給建筑公司，建筑公司再轉(zhuǎn)手賣出，換回現(xiàn)金。而建筑公司從不向國稅部門申報，稅務(wù)部門又很難掌握這種行為。三是下腳料和余料銷售。建筑公司將建筑施工中的零

7、碎鋼材、鋁合金等下腳料和剩余沙石、磚瓦、木料等物品出售給廢舊物品回收站和個人，既不需開具發(fā)票也不作銷售收入，其銷售量和所得金額稅務(wù)部門難以掌握。在以上三個因素中，前兩個是偷逃稅大頭。同時，因為建筑行業(yè)尚未實行增值稅管理，其在購進(jìn)水泥、沙石、磚瓦、鋼材、鋁型材等建筑原料時，不需開具增值稅專用發(fā)票，造成增值稅鏈條斷裂，使銷售單位從中偷逃了大量的稅款。7、外來施工單位在簽訂建筑施工合同后，不在應(yīng)稅行為地辦理報驗登記，超過180天也不辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)部門的管理之外，稅務(wù)部門查就納稅，不查就不納稅。8、個人掛靠建筑施工企業(yè)，使用建筑施工企業(yè)的建筑施工資格證書，每年上交一定的管理費，自己承攬工程，自己組織施工，與建設(shè)單位白條結(jié)算，偷逃國家稅收。9、部門配合不夠，財政、審計部門在履行自己的職責(zé)從事檢查審計時，部分人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)往往查出的稅收問題不多，無形中助長了偷逃稅行為。

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