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納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅(5頁).docx

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納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅(5頁).docx

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅摘要：2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）（以下簡稱36號文），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入此次試點范圍，由繳納.窗體頂端窗體底端2、選擇適用簡易計稅方法一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)(1+3%)3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付

2、的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。簡易計稅方法下，預(yù)繳稅款是以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計算得出。可以看到，對于適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計算和應(yīng)納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政收入不受影響。案例：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增

3、值稅專用發(fā)票），項目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）項目1 由于當(dāng)月收入555 萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬元），因此，項目1 當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2 當(dāng)月收入1665 萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110 萬元，因此，應(yīng)以1110 萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33 萬元。（二）小規(guī)模納稅人

4、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)(1+3%)3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。同三（一）2一樣，預(yù)繳稅額的計算和應(yīng)納稅額的計算一致，建筑服務(wù)所實現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫。預(yù)繳稅款計算也同三（一）2案例。（三）納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）共同注意的問題1、允許扣除的分包款的合法有效憑證規(guī)定納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和

5、價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。這些憑證是指：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2、預(yù)繳稅款需提交資料的規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交的資料包括：增值稅預(yù)繳稅款表；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印

6、件。3、建立預(yù)繳稅款臺賬的規(guī)定對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤Ｓ捎诩{稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項目預(yù)繳稅款并分別預(yù)繳，對納稅人的財務(wù)核算，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項目核算，準(zhǔn)確計算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對納稅人的基本涉稅要素提出了建立預(yù)繳稅款臺賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預(yù)繳稅款臺賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包

7、款、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的扣除分包款，同時，還需要記錄扣除分包款對應(yīng)的發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款取得的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。四、納稅申報并扣繳預(yù)繳稅款納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在納稅申報計算應(yīng)納稅額時可以扣除向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。需要注意的是，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留抵，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財稅201636 號文件還作出了明確規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅

8、額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。對于納稅人如何實現(xiàn)建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款、機(jī)構(gòu)所在地納稅申報，下面區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法分別舉例說明：案例1：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購

9、入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170 萬元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省和C 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）就B 省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20 萬元（2）就C 省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+11%）2%= 40 萬元（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額= （ 1665+2997 ）（ 1+11% ） 11%-55-77-11-170=

10、 149 萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 149-20-40=89 萬元案例2：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就B 省的

11、建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33 萬元（2）就C 省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+3%）3%= 64.66 萬元（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）（1+3%）3%= 96.99 萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 96.99-32.33-64.66=0 萬元以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅

12、額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了。五、發(fā)票開具一般納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。對小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。第二種情況是起征點以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用。也就是說，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100 萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20 萬元的分包款。在計算稅款時，是按照80 萬元計算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時，是以100 元全額開具發(fā)票。考慮到服務(wù)接受方按照全額支付價款，并需要拿到一張全額的增值稅發(fā)票，因此，對納稅人提供適用簡易計稅方法的建筑業(yè)服務(wù)，允許其差額征稅但全額開票。

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