建筑業(yè)營改增后,勞務(wù)用工要相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)!(3頁).docx

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建筑業(yè)營改增后,勞務(wù)用工要相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)!(3頁).docx

1、勞務(wù)成本在建筑業(yè)全部成本中占有較大比重，勞務(wù)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，直接影響了建筑企業(yè)營改增后的實(shí)際稅負(fù)。“營改增”后，勞務(wù)用工模式、結(jié)算方式、供應(yīng)商選擇、發(fā)票管理等方面都將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大影響。勞務(wù)用工模式的影響目前建筑企業(yè)勞務(wù)用工模式主要有專業(yè)分包、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣、架子隊(duì)、個(gè)人掛靠分包等。專業(yè)分包模式。建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位的行為。專業(yè)分包提供建筑業(yè)勞務(wù)，屬于建筑業(yè)營改增的范圍。有資質(zhì)的專業(yè)分包的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的專業(yè)分包成本通常可以抵扣。勞務(wù)分包模式資質(zhì)代辦找南京潤利。施工企業(yè)將其

2、承攬工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司。勞務(wù)分包屬于營業(yè)稅制下的建筑業(yè)稅目，因此勞務(wù)分包屬于建筑業(yè)營改增的范圍。勞務(wù)分包成本的抵扣情況取決于建筑業(yè)營改增政策中關(guān)于勞務(wù)分包適用稅率和抵扣條款的規(guī)定。勞務(wù)分包商成本主要是人工成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，按11%稅率征稅會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)升高。因此一種觀點(diǎn)認(rèn)為，勞務(wù)分包適用3%簡易征收，同時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣。勞務(wù)派遣模式。施工企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同。勞務(wù)派遣公司從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)國家人社部制定的勞務(wù)派遣暫行規(guī)定，用工單位使用被派遣勞動(dòng)者數(shù)量，不得超過單位用工總量（包括使用

3、被派遣勞動(dòng)者人數(shù)）的10，并按照同工同酬原則確定勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額。企業(yè)的勞務(wù)派遣成本抵扣情況取決于對(duì)勞務(wù)派遣收入實(shí)行營改增的時(shí)間以及是否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。架子隊(duì)模式。架子隊(duì)的工資支出直接列入企業(yè)的施工成本，不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。個(gè)人分包模式。工程款項(xiàng)大多直接支付給個(gè)人，無法取得增值稅發(fā)票，因此，采取個(gè)人掛靠分包模式不能進(jìn)行抵扣。結(jié)算方式影響建筑施工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工單位的結(jié)算主要有兩種形式，一種是采取對(duì)方開具工程發(fā)票的形式；另一種是采取工資單的形式，由項(xiàng)目部直接向勞務(wù)供應(yīng)商的員工發(fā)放。采取不同的結(jié)算方式，對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響不同。對(duì)于以開具工程發(fā)票形式結(jié)算的，“營改增”以后會(huì)涉及勞務(wù)定價(jià)問題。在營

4、業(yè)稅制下，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，施工企業(yè)只要能夠取得合法的票據(jù)入賬，即為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。但是在“營改增”以后，施工企業(yè)要想進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須取得勞務(wù)分包方開具的增值稅專用發(fā)票或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)。因勞務(wù)分包商納稅人資格變化、稅率變化而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，可能產(chǎn)生提高勞務(wù)價(jià)格的影響。對(duì)于以工資單形式結(jié)算的工程款，一是不能完整、細(xì)致、準(zhǔn)確地反映成本結(jié)構(gòu)，二是因無法取得相應(yīng)可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。供應(yīng)商的影響“營改增”后對(duì)勞務(wù)供應(yīng)商資格選擇直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。為了保持企業(yè)合理稅負(fù)，需要統(tǒng)一、規(guī)范發(fā)票取得要求，應(yīng)嚴(yán)格勞務(wù)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。

5、對(duì)現(xiàn)有的勞務(wù)供應(yīng)商的納稅人身份、資質(zhì)等級(jí)等信息進(jìn)行梳理，制定勞務(wù)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，建立合格勞務(wù)供應(yīng)商信息庫，以便“營改增”后，在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上能有效地取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)達(dá)到一般納稅人資格的供應(yīng)商要求其認(rèn)定為一般納稅人，對(duì)達(dá)不到一般納稅人資格的供應(yīng)商要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)要對(duì)勞務(wù)供應(yīng)商納稅人資格變化后稅率提高可能引起的漲價(jià)幅度，采取工資單形式列支與開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票之間的成本效益進(jìn)行權(quán)衡。企業(yè)在比較供應(yīng)商給出的價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分考慮增值稅的影響，簡單粗略的方法是，用可以取得增值稅專用發(fā)票的不含稅價(jià)和普通發(fā)票的含稅價(jià)進(jìn)行比較選擇。以下是筆者所在團(tuán)隊(duì)在城建稅為7

6、%、教育費(fèi)附加為3%的前提下研究做出一套比價(jià)模型，來選擇供應(yīng)商。供應(yīng)商比價(jià)表供應(yīng)商及其提供的發(fā)票，可以抵扣的稅率價(jià)格折讓，臨界點(diǎn)供應(yīng)商的選擇實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)供應(yīng)商A,11%供應(yīng)商B,3%7.95%供應(yīng)商B供應(yīng)商A供應(yīng)商A,11%供應(yīng)商C,010.89%供應(yīng)商C供應(yīng)商A供應(yīng)商B,3%供應(yīng)商C,03.20%供應(yīng)商C供應(yīng)商B供應(yīng)商A能夠提供11%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為X，供應(yīng)商B能夠提供3%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為Y，供應(yīng)商C僅能提供普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為Z。比較供應(yīng)商A與供應(yīng)商B，當(dāng)（X-Y）X的商數(shù)大于7.95%時(shí)，即供應(yīng)商B的折價(jià)幅度超過了臨界點(diǎn)7.95%，此時(shí)應(yīng)選

7、擇供應(yīng)商B；當(dāng)（X-Y）X的商數(shù)小于7.95%時(shí)，即供應(yīng)商B的折價(jià)幅度未達(dá)到臨界點(diǎn)7.95%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商A。比較供應(yīng)商A與供應(yīng)商C, 當(dāng)（X-Z）X的商數(shù)大于10.89%時(shí)，即供應(yīng)商C的折價(jià)幅度超過了臨界點(diǎn)10.89%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商C；當(dāng)（X-Z）X的商數(shù)小于10.89%時(shí)，即供應(yīng)商C的折價(jià)幅度未達(dá)到臨界點(diǎn)10.89%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商A。比較供應(yīng)商B與供應(yīng)商C, 當(dāng)（Y-Z）Y的商數(shù)大于3.20%時(shí)，即供應(yīng)商C的折價(jià)幅度超過了臨界點(diǎn)3.20%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商C；當(dāng)（Y-Z）Y的商數(shù)小于3.20%時(shí)，即供應(yīng)商C的折價(jià)幅度未達(dá)到臨界點(diǎn)3.20%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商A。發(fā)票管理的影響建筑

8、業(yè)因受自身資金影響，通常存在對(duì)勞務(wù)分包商計(jì)價(jià)在前，付款滯后的情況，而勞務(wù)分包商通常是在收款后開具發(fā)票，由此導(dǎo)致勞務(wù)分包商提供發(fā)票也滯后。“營改增”實(shí)施以后，建筑業(yè)不能及時(shí)取得可抵扣憑證進(jìn)行認(rèn)證抵扣。如果以驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)確定納稅義務(wù)，則項(xiàng)目部需要在當(dāng)期根據(jù)業(yè)主對(duì)項(xiàng)目部驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。由于不能取得勞務(wù)分包商的進(jìn)項(xiàng)可抵扣憑證，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)確認(rèn)，而銷項(xiàng)稅額不能滯后確認(rèn)，導(dǎo)致當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額較高，實(shí)際稅負(fù)較高，增加了建筑業(yè)的資金壓力。根據(jù)上述建筑企業(yè)“營改增”后涉及勞務(wù)用工方面的影響因素，企業(yè)應(yīng)考慮相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)策略，控制管理風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收負(fù)擔(dān)。一是選擇風(fēng)險(xiǎn)小、運(yùn)行規(guī)范的勞務(wù)用工的模式；二是對(duì)勞務(wù)供應(yīng)商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)（與工程匹配）進(jìn)行備案；三是在勞務(wù)合同中明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間）；四是規(guī)范個(gè)人掛靠、個(gè)人分包行為，對(duì)于個(gè)人掛靠勞務(wù)分包單位必須保持“三流一致”即合同主體、勞務(wù)實(shí)施方、發(fā)票開具方、收款方保持一致，實(shí)現(xiàn)正常抵扣。

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