1、建筑業營業稅的四大籌劃方法營業稅是對在我國境內從事各種應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。營業稅具有稅源普遍、征稅面廣、征收簡單的特點，這有利于國家財政收入的籌集。營業稅的征稅范圍包括九個部分：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。% # C1 . J9 F4 d+ v0 L; u+ _5 q營業稅的納稅人是指從事上述應稅勞務和應稅行為的單位和個人，具體包括各種性質的企業、行政事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位，個體經營者以及其他有經營活動的個人。# R. X& k _# r, N4 H營業
2、稅的稅率共分三檔：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3；金融保險業、服務業、銷售不動產和轉讓無形資產的稅率為5；娛樂業則適用520的幅度稅率。2 b$ y7 ELs4 s1 ?* A+ H0 q建筑業是指建筑安裝作業，其征稅范圍包括：建筑安裝企業和個體經營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務；企業、事業單位所屬的建筑隊對外承保建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務。; % a/ f, _8 c2 d6 K. P3 q- L0 e( U建筑業應納營業稅的計算公式為：應納稅額營業額稅率，其中，營業額是指納稅人向對方收取的全部價款和價外費用。. b1 q0 V1 ?
3、6 t建筑業中營業稅的納稅籌劃，主要有以下四種方式。* y$ M Q( d$ r) W%通過合作建房進行籌劃所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據營業稅問題解答（之一）的通知（國稅函發1995156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得很好的效果。% r( I! X( ke. T/ i: h. D$ d- F3 2 T+ u案例一：A、B兩企業合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業約定，房屋建好后，雙方均分。
4、完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是，A、B各分得500萬元的房屋。$ J O% l7 b, P) % t G& F5 k4 M0 . d根據上述通知的規定，A企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業額為500萬元，A應納的營業稅為：500萬元525萬元。3 i# W5 y+ p- U- N2 q- # |( * z, b/ Y5 b+ z, x! m若A企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。/ v% _ l; T6 k0 + x* n+ F! k t; j具體操作過程如下：A企業以土地使用權、B
5、企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于A向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，A企業就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。# s# v: P+ U; F& - z8 K6 * n, 通過營業額項目進行納稅籌劃現行營業稅有這樣的規定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其應納稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據這項規定，可作出相應的籌劃安排。用改變原材料購買
6、方的辦法，可以出現不同的營業額，達到節稅的目的。( o0 m7 E3 p2 y# E! h% y0 I. Q6 z6 K8 L; k6 W9 h1 $ Y) E3 J3 i案例二：施工企業A為建設單位B建造一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設單位B來購買，價款為200萬元。價款結清后，施工企業A應納營業稅為：（300萬元200萬元）315萬元。e. T3 - D1 e+ N+ y# q1 j B/ r2 w若A進行籌劃，不讓B購買建筑材料，而由A購買。這樣，A就可利用自己在建材市場上的優勢（熟悉建材市場，能以低價買到質優的材料），以150萬元的價款買到了所需建材。這樣，總承包價
7、就成了450萬元，此時，A應納營業稅為：450萬元313.5萬元，與籌劃前相比，A少繳了1.5萬元稅款。! X/ i1 M v; d, Z/ Q) M+ b! w 5 % a5 I2 E8 g利用簽訂合同進行籌劃工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業3的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務業5的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。# L, i$ + q8 g- Q) s1 O9 ) P* B, 3 Z$ w/ r+ P案例三：建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最
8、后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業10萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：10萬元55000元。+ ( L% o2 B a3 $ U+ x# U1 O若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，A再把該工程轉包給C.完工后，A向C支付價款200萬元。這樣，A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（210萬元200萬元）33000元。于是，通過籌劃，A可少繳2000元的稅款。6 P$ a- xz: v( N4 |2 |: e- e7 _; x利用境外子公司進行籌劃按國稅發1994214號文件規定：外商除設計開始前派
9、員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。無疑，這一規定有助于稅收籌劃的進行。1 + k0 e! P b+ X6 n! ?/ F3 i$ j/ j- l案例四：B公司擬進行一項工程建設，它先委托國內建筑企業A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應納的營業稅為：100萬33萬元。4 r8 ?6 H0 M8 R; n/ x) 3 m8 5 M; EZ% 8 J若A進行納稅籌劃，在香港設立一規模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設計合同。終了之后，B付給C設計費100萬元。依據有關規定，在這種情況下，C不負有營業稅納稅義務。于是，通過籌劃，可少繳納3萬元的稅款。
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