1、建筑業“營改增”納稅籌劃摘 要從建筑行業定位入手，在研究建筑業“營改增”現狀和問題的基礎上，分析了建筑業“營改增”所面臨的業務難題，總結建筑企業面臨的稅率提升、難以抵扣的進項等稅收困境，提出建筑企業應對“營改增”的適應性策略。 關鍵詞建筑業；營改增 ；納稅籌劃 ；適應性策略doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.04.0111中圖分類號F812.42；F285 文獻標識碼A 文章編號1673-0194（2015）04-0145-02從2012年1月起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，以減輕第三產業的稅負，完善稅基，避免重復征稅。但由于
2、我國的“營改增”改革具有中國特色，采取的是“地區+行業”創新試點二維模式，根據立法規劃，必須在2015年之前將執行營業稅的企業“全面”改征為增值稅。建筑業作為我國國民經濟的支柱行業，在2014年上半年，我國建筑業總產值達到64 900億元，比上年同期增長15.3%；對外承包工程業務完成營業額615.8億美元（折合3 780.2億元人民幣），同比增長6.5%。2014年9月份，財政部集中收集了建筑類的央企以及中小企業“營改增”相關意見和訴求并作總結，為建筑業“營改增”工作做準備。9月底，財政部再次召集20多個省、100名建筑類中小企業進行“營改增”政策探討。建筑業目前適用于3%的營業稅稅率。按照
3、計劃，改革后的建筑業適用11%的增值稅稅率。如果不能予以合理抵扣和利用稅務籌劃，建筑企業稅負將會明顯上升，這樣的狀況將違背了營改增的初衷。1 建筑業營改增業務難題由于建筑業涉及行業較廣，行業集中度不高，大型上市公司主要集中于房地產建設和基礎設施建設，小型建筑企業主要涉足于裝飾裝潢等子行業和分包業務。隨著建筑行業發展，智能建筑體現了行業發展前景。但在“營改增”方面，建筑業還是存在很多業務上的難題。第一，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進行進項稅額的抵扣；如選擇作為小規模納稅人，可享受低征收率的優惠，而且可以作為成本降低所得稅額。建筑企業需要根據自身的情況核算選擇。第二，供應商的資
4、質和開具發票會影響納稅籌劃，選擇一般納稅人的供應商，可以提供增值稅專用發票，建筑企業進項稅額可以抵扣。而且營改增后供應商提供大額增值稅發票，將會導致供應商提升原材料價格和運輸費用。如果建筑企業不能外包運輸業務，運輸部分的成本將無法抵扣。第三，由于和供應商合作的重要性，必不可少的用人機制，所以對建筑企業的合同的簽訂提出了更高的要求。以前沒有嚴格的法律保護意識，抵扣材料中缺乏可以作為憑證的合同將會影響正常的稅務抵扣，導致納稅成本過高；而且沒有正規的勞動合同，也將影響人工成本的有效核算。2 建筑業營改增納稅籌劃思路分析建筑行業“營改增”的節稅空間，減少企業納稅失誤，尋找差異，必須首先理清國家出臺的“
5、營改增”的政策，形成了“稅收政策+納稅主體構成+影響納稅額的相關因素”的納稅籌劃思路。根據此納稅籌劃的思路，首先分析國家政策，考慮納稅主體的選擇；其次，考慮進項稅額的抵扣問題和供貨商的選擇問題；再次，考慮合同問題；最后，加強自身企業的財務管理和風險意識，加強會計核算。2.1 建筑業納稅政策的選擇問題由于“營改增”后大量行業的不適應狀況，國家出臺了很多輔助性措施，以平衡稅務關系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。而這些在2013年8月1日前是不得從銷項稅額中抵扣的。如根據“營改增”過渡試點優惠政策，為
6、安置軍隊轉業干部（占60%）、隨軍家屬就業而開辦企業、從事個體經營的軍隊轉業干部等提供應稅服務3年免征增值稅。失業人員從事個體經營的，3年內，每戶8 000元限額減稅。自2013年8月1日，對增值稅小規模納稅人中，月銷售額不足2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅。二是利用即征即退的優惠政策。大部分為廢舊物資利用，企業可以加大科研力度。而且企業直接用于科學研究、科學實驗的進口儀器設備都是可以免稅的，研究開發銷售自產的生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。如銷售自產貨物即征即退的“以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，對采用旋窯法工藝生產的水泥（含水泥熟料）或外購水泥熟料采
7、用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%”。銷售自身貨物即征即退50%的“部分新型墻體材料產品，以蔗渣為原料生產的蔗渣刨花板，生產原料中蔗渣所占比重不低于70%的”。如銷售自產貨物即征即退80%的3類農業剩余物為原料生產的纖維板等。這樣不僅可以提高建筑業的環保意識，而且可以提高生產能力和競爭力，有利于新材料、新工藝的發展。2.2 界定是一般納稅人還是小規模納稅人，銷售額是否大于500萬建筑企業按照工藝專業化有機構吊裝、裝修、設備安裝、管道安裝等專業化企業，所以，在主體的選擇上可以根據自身的實際情況，不僅要考慮專業特長、而且要考慮國家納稅政策的優惠偏向。例如，可以軍隊轉業干部
8、個體經營、召集軍隊轉業干部成立企業、招聘殘疾人等，從而達到為企業納稅籌劃的目的。同時，生產型企業可以考慮利用科研達到廢舊物質的再利用。2.3 關于進項稅額的抵扣問題和供貨商的選擇問題由于建筑企業是有關人工成本、土方工程、甲供料和技術設備成本等各個方面，主要涉及建筑企業庫存材料等固定資產進項抵扣的問題。如果建筑企業是一般納稅人，應選擇能提供增值稅專用發票的相對方，有利于進項稅額的抵扣。首先，由于建筑業人工成本占比較高，直接招聘工人成本無法進行抵扣，通過勞務公司招聘可抵扣率比較低，差額成本仍需要由建筑企業承擔。其次，由于建筑工程多為異地施工，一方面人們的納稅意識普遍較弱；另一方面，試點地區建筑業營
9、改增狀況不同，導致實際增值稅抵扣的可操作性較差。最后，由于建筑企業所需原材料種類繁多，上游零星材料的供貨商多為個人或者小規模納稅人，無法提供合法抵扣的憑證，這就需要建筑企業在選擇供貨商時多結合自己的實際情況。 2.4 合同問題根據甲供料的具體情況，建筑單位向施工方發包在合同中約定主要建材、鋼材、木材由建設單位（甲方）向施工單位（乙方）提供，甲乙雙方的結算單無法作為抵扣憑證，所以，合同對建筑企業納稅籌劃是非常重要的。通過規范和相對人的合同，如采購合同、建筑合同和勞務合同等，加強抵扣稅務的法律依據。有些企業為了簽下合同，對于應該分期開具增值稅專用發票的，應對方要求一次性向對方開具增值稅專用發票。如
10、果一旦合同提前終止，對方已經實現進項抵扣全部抵扣的情況下，就會出現退回無法開票、不能抵扣稅款等諸多問題。這些都將對我國預算報價體系、房地產價格等產生一系列的改變，這也是國家推后實施建筑業“營改增”的原因之一。2.5 企業管理問題由于目前建筑業資質不齊，人員素質普遍較低，企業為有效的納稅籌劃，需要采取精細化管理理念。可以利用企業管理模式的改變，例如，建立境外子公司，“營改增”之前，建筑施工企業在稅負較低的國家設立子公司專門從事設計業務，為少繳稅提供了納稅籌劃空間。由于建筑企業“營改增”后財務報表的損益表中“主營業務收入”變為稅后收入，財務報表的數據結構、現金流量發生變化，對企業的稅收產生影響。例
11、如，流通環節采購貨物抵扣難，導致無法抵扣增值稅進項稅額，企業多交增值稅則利潤總額下降。同時，由于建筑行業工程款支付比例低，驗工計價時需要扣除合同約定比例的質量保證金，而這筆款項只有在工程竣工決算時支付，這必然導致企業現金流量支出增加。3 建筑業應對“營改增”的策略“營改增”是中國稅制改革的先導部分，為減少企業重復征稅，完善企業抵扣鏈條，調整我國產業結構，使整個流轉環節稅收制度公平合理。建筑業適用于11%的稅率，如果不能有效納稅籌劃，無疑會加大建筑企業的稅收負擔，建筑企業應該如何應對“營改增”呢？目前，對建筑企業發展最有利的適應性策略是：有效利用稅收政策，通過規范業務流程、合同關系、改善內部管理
12、等途徑，合理節約稅收，規避稅收違法風險。3.1 規避風險，積極溝通“營改增”使整個建筑行業稅負都有明顯的增加，建筑企業要積極利用自己的行業協會，運用行業力量，就“營改增”后建筑行業發展中面臨的稅務問題與財稅主管部門進行溝通。我國實行稅收征管與稽查分離的制度，因此，應盡量避免使用差額計征方法，而使用一般扣稅法；針對于非專用發票進行抵扣的憑據，應積極和稅務機關溝通協商抵扣事宜，由稅務機關改為合法有效的抵扣票據，避免企業的稅收違法風險。根據規定，試點企業實際稅負顯著增加的，可以享受財政補助，建筑企業應認真學習稅收政策法規，主動判斷自己是否適用相應的條款，需要積極向稅務機關進行申請，由稅務機關審核確定
13、資格。同時，把遇到的問題向稅務部門反映，爭取讓主管稅務機關到企業調研，才能最終解決問題。畢竟稅務部門在稅收征管時，常依據業務的實質進行判定。針對“甲供料”，甲乙雙方應積極溝通，通過稅務機關解決增值稅專用發票的開具問題。為完善發票的開具，稅務機關應逐步推進網上申報使用網絡發票規避納稅風險。3.2 加強業務模式創新建筑企業為獲得增值稅的最大抵扣額，應研究學習“營改增”政策的實質，根據政策設計出符合稅收規范和商業規范的合同，促進業務模式創新。一方面，由于合同約定不明導致多承擔稅負的情況時有發生，建筑企業需要增強自身合同談判能力，對于采購合同的供應商，需要甄別是否具有一般納稅人資質，能否提供增稅專用發
14、票，能否以合理的價格提供貨物和勞務；另一方面，為了進一步達到費用抵稅的效果，運輸費、裝卸費等費用和人工成本支出需要外購。如果建筑企業有實力，可以成立相應的運輸裝卸和勞務子公司，在需要運輸裝卸人工時以購買子公司勞務的形式加大費用支出，這樣就可以使內部成本外部化，擴大進項稅額抵扣力度，從而更好地實現籌劃節稅的目的。此外，建筑企業還需要設法進行業務形式的創新，促進業務量的不斷增長，從而實現稅款抵扣，減輕企業的稅收負擔。3.3 強化內部管理建筑企業面臨的稅務風險都與內部管理有關。一方面，在“營改增”過程中，應從長遠考慮企業利益，不能為了短期獲得合同，過分遷就相對人的各項不合理要求。例如，避免合同中出現
15、不合法條款，避免提前為對方全額開具增值稅專用發票；可以在分包合同、材料采購合同中約定在對方提供購銷憑證和增值稅發票后再付款。“營改增”后，稅務征收稽核的嚴格程度提高，對企業發票管理的要求更高，要防止因發票問題出現不必要的損失。另一方面，加強自身企業的財務管理和風險意識，嚴把資金鏈，加強會計核算。會計人員做會計報表時應反映企業真實的盈虧狀況，加強財務管理，有效控制資金流和現金流，通過用資金維護設備、購買新機器和國外購進研發設備，引進高科技人才等方面，完善增值稅的抵扣鏈條。3.4 靈活運用納稅籌劃策略在建筑業“營改增”納稅籌劃過程中，首先應多利用國家鼓勵性政策等特定條款，如利用下崗再就業、安置轉業
16、軍隊干部、殘疾人就業廢舊利用生產環保產品，利用稅收的缺陷性條款中的起征點及稅收管轄問題；其次，應考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對應納稅額的影響，考慮納稅環節和納稅期限對遞延納稅的影響；再次，應考慮企業的地域、行業的政策差異。最后，應考慮稅負轉嫁機制，通過價格的自由浮動和供需彈性給予調節籌劃，然后加強企業自身管理，結合行業與稅務機關溝通交流，只有這樣才能促進建筑業的健康有序的發展。主要參考文獻1余鑫.“營改增”背景下企業納稅籌劃研究J.中國總會計師，2014（4）：86-87.2李建人.“營改增“的進行時與未來時J.財經問題研究，2013（5）：78-84.3黃雅萍.從試點企業的實踐看營改增存在的問題及處理建議J.新會計，2014（7）：54-55.4宋建梅.營業稅改增值稅：問題解析與應對策略J.商業經濟，2014（6）：86-88.
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