1、2017-08-01 一、建筑企業(yè)適用差額計稅的情形 應(yīng)稅銷售額=全部價款和價外費用-支付的分包款。 理道提示: 對于建筑企業(yè),適用簡易計稅的項目,不論在異地預(yù)繳還是在機構(gòu)所在地申報繳納,均可采用差額計稅;而適用一般計稅的項目,僅在異地預(yù)繳時可采用差額計稅,在機構(gòu)所在地仍需要全額計稅。 依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2016年17號第四條 二、建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險及控制策略 1、建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險 建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅收風(fēng)險是:當施工企業(yè)只有一個項目的情況下,而且工程還沒有動工,由于稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)時間為:先開發(fā)票的,為開
2、發(fā)票的當天。而造成了建筑企業(yè)收到預(yù)收款時,確認銷項稅額,沒有可以抵扣的進項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前,就要繳納增值稅,占用了施工企業(yè)的資金流。 案例分析:某建筑企業(yè)預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅的稅收風(fēng)險分析(1)案情介紹 甲建筑公司通過招投標,承攬了一條省道建設(shè)工程,工程總造價6.6億元。按合同約定,此合同采取包工包料方式,且在開工之前,建設(shè)方即政府先撥付工程啟動資金1.11億元。請分析政府先撥付工程啟動資金1.11億元的稅務(wù)處理中的納稅風(fēng)險。 (2)納稅風(fēng)險分析 相關(guān)的稅收政策依據(jù) 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)的規(guī)定,包工包料的建筑工
3、程必須選擇增值稅一般計稅方法計征增值稅。同時根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)第四十五條第(一)的項規(guī)定,先開具發(fā)票的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條的規(guī)定,一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方 法,向建筑服務(wù)發(fā)生
4、地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。 稅務(wù)處理 施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個點的增值稅:增值稅銷項稅額=1.11億元(1+11%)2%=200萬元。同時,在納稅申報期內(nèi)需要在機構(gòu)所在地申報9個點的增值稅: 當期銷項稅額=1.11億元(1+11%)11%=1100萬元; 由于沒有開工建設(shè),所以當期進項稅額=0; 應(yīng)納稅款=當期銷項稅額-當期進項稅額-預(yù)繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元 由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金 1.11億元,因為沒有進項稅額抵扣,同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目,只有一個施工項目的情況下,該施工企業(yè)只能把
5、1.11億元確認的銷項稅額1100萬元作為應(yīng)納稅額完稅。 因此,建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款,產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛,增加了收到預(yù)收賬款當期的增值稅負擔(dān),嚴重影響了施工企業(yè)的資金流。 2、建筑企業(yè)預(yù)收賬款稅收風(fēng)險的控制措施 從以上分析可知,建筑企業(yè)為了規(guī)避收到業(yè)主預(yù)收款,產(chǎn)生的增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛問題,節(jié)約資金流,提高資金的使用效益。必須采用以下控制辦法: 一是,建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開工保證金,根據(jù)財稅201758號文件第二條的規(guī)定,建筑企業(yè)沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù),建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開具收據(jù),不開發(fā)票處理。 二是,建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開工保證金
6、時,如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求施工企業(yè)開具發(fā)票,則施工企業(yè)為了規(guī)避提前繳納增值稅的風(fēng)險,可以采用以下個規(guī)避措施:第一,當施工企業(yè)只有一個項目(該項目建筑企業(yè)采用一般計稅方法)的情況下,而且工程還沒有動工,建筑企業(yè)提前做采購計劃,與供應(yīng)上簽訂采購合同。合同中約定:預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商,供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)(一般在收到預(yù)收賬款的下個月的15日之前),向施工企業(yè)開具17%稅率的增值稅專用發(fā)票。 第二,如果建筑企業(yè)已經(jīng)有正在施工的項目,但是該項目采用簡易計稅方法計征增值稅。建筑企業(yè)為該簡易計稅項目所發(fā)生的采購材料或設(shè)備,可以要求供應(yīng)商先開1
7、7%稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣,然后等到該一般計稅方法的項目已經(jīng)開工,產(chǎn)生增值稅進項稅額有抵扣時的增值稅申報當月,把前面簡易計稅項目發(fā)生的已經(jīng)抵扣過的增值稅進項稅額進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 三、建設(shè)單位提供主材情況下,總包單位必須選擇簡易計稅為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),在甲供材的情況下,建筑工程總承包單位必須選擇簡易計稅方法,而不能選擇一般計稅方法計征增值稅 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知(財稅201758號)第一條規(guī)定:“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易
8、計稅方法計稅?！被诖艘?guī)定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)過程中,只要建設(shè)單位采用“甲供材”方式,甲供“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的,該工程項目就“適用簡易計稅方法計稅”,即,只能選擇“簡易計稅方法計計征增值稅”,而不能再選擇“一般計稅方法計征增值稅”。 另外,根據(jù)財稅201758號)第一條規(guī)定有關(guān)“地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的范圍,按照建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準(GB50300-2013)附錄B建筑工程的分部工程、分項工程劃分中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)合作時,要慎重選擇甲供材模式。根據(jù)稅法的規(guī)定,建筑企業(yè)“可
9、以”(注意是“可以”而不是 “必須”)選擇簡易計稅方式征收增值稅的情況只限于四種情況: 1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(一)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑
10、工程項目。(二)建筑工程施工許可證未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(三)未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 4、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第四條、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 而財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知(財稅201758號)第一條規(guī)定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅。意思就是,建筑總承包企業(yè)從事房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)工程服務(wù),只要存在甲供材的情況下,建筑工程總承包單位必須選擇簡易計稅方法,而不能選擇一般計稅方法計征增值稅。
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