建筑企業(yè)利用資質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅(4頁).doc

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建筑企業(yè)利用資質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅(4頁).doc

1、建筑企業(yè)利用資質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅一、利用資質(zhì)改變納稅人的身份根據(jù)國稅發(fā)2002117號文的有關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務(wù)，如果納稅人具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。例如某酒店建筑工程總造價(jià)6630萬元，其中各分項(xiàng)工程構(gòu)成為：樁基工程造價(jià)900萬元（其中管樁800萬元、打樁費(fèi)100萬元）；土建工程造價(jià)4000萬元；空調(diào)工程造價(jià)500萬元（空調(diào)器400萬元，空調(diào)安裝及配套100萬元）；水電工程造價(jià)680萬元（水電材料600

2、萬元，水電安裝費(fèi)80萬元）；內(nèi)外墻裝修工程造價(jià)550萬元。此項(xiàng)合同管樁可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額119萬元。1、有管樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù)：銷售管樁增值稅80017%-11917（萬元）打樁費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅1003%3（萬元）城建稅（173）7%1.4（萬元）教育費(fèi)附加（173）3%0.6（萬元）管樁工程總體稅負(fù)為22萬元。2、沒有打樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù)：管樁及打樁費(fèi)增值稅（800100）17%-11934（萬元）城建及教育費(fèi)附加34（7%3%）3.4（萬元）稅負(fù)合計(jì)343.437.4（萬元）。通過以上計(jì)算可以看出，有管樁工程資質(zhì)可節(jié)省稅負(fù)15.4萬元，有資質(zhì)與沒有資質(zhì)的企業(yè)總體稅負(fù)差別較大。管樁工程

3、項(xiàng)目可以把銷售和打樁工程分開進(jìn)行籌劃，其籌劃的結(jié)果與利用資質(zhì)進(jìn)行籌劃的效果一樣。二、巧簽合同通過與建筑單位協(xié)商，將空調(diào)安裝工程設(shè)備的價(jià)值從工程總造價(jià)中剔除，由集團(tuán)公司獨(dú)立核算的空調(diào)工程公司負(fù)責(zé)安裝，空調(diào)安裝質(zhì)量由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，空調(diào)機(jī)由建設(shè)單位購買，空調(diào)機(jī)不作為安裝價(jià)值，這樣，建筑公司可節(jié)稅4003.3%13.2（萬元）。因?yàn)楦鶕?jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝價(jià)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值。三、利用總承包資質(zhì)把工程承包下來后，通過分包轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的

4、余額為營業(yè)額。如將上述工程中那些技術(shù)難度低，盈利性差的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包2000萬元，則可以轉(zhuǎn)移營業(yè)稅60萬元（20003%），城建和教育費(fèi)附加6萬元60（3%7%）。這樣不單可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)66萬元，同時(shí)由于建筑工程價(jià)值的構(gòu)成特點(diǎn)，總承包單位還能獲得較大數(shù)額的間接費(fèi)。四、利用建筑集團(tuán)優(yōu)勢，設(shè)立獨(dú)立核算的、取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)并專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，是允許從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。假如有一房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4000萬元，支付取得土地使用權(quán)的金額800萬元，開發(fā)成本費(fèi)用為

5、1500萬元，開發(fā)費(fèi)用250萬元（當(dāng)?shù)卣?guī)定開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%），營業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，印花稅率0.05%，企業(yè)所得稅率15%。1、設(shè)立專門房地產(chǎn)開發(fā)子公司應(yīng)納稅：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加40005.5%220（萬元）增值額4000-8001500（8001500）10%220（8001500）20%790（萬元）應(yīng)繳納土地增值稅79030%-32100237（萬元）（790-3210100%25%50%）應(yīng)繳納所得稅（4000-800-1500-250-220-237）15%148.95（萬元）應(yīng)納土地增值稅和所得稅合計(jì)385.95萬元。2、不設(shè)立

6、獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開發(fā)公司，而作為建筑企業(yè)的兼營行為，其應(yīng)納土地增值稅和所得稅：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加40005.5%220（萬元）印花稅40000.05%2（萬元）扣除項(xiàng)目金額8001500（8001500）10%2222752（萬元）增值稅4000-27521248（萬元）增值率1248-275245%50%應(yīng)納的土地增值稅124830%-27520374.40（萬元）應(yīng)納的企業(yè)所得稅（400-800-1500-250-222-374.4）15%128.04（萬元）應(yīng)納的土地增值稅和所得稅為502.44萬元。計(jì)算結(jié)果是，有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納的所得稅比沒有資質(zhì)的高，但土地增值稅和所得稅兩項(xiàng)相加的總體稅負(fù)比沒有資質(zhì)的稅負(fù)少116.49萬元。以上對比分析說明，建筑業(yè)應(yīng)合理利用和發(fā)揮自身擁有的資質(zhì)，通過稅務(wù)籌劃可以節(jié)稅，但是建筑業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)有全局觀念，不能顧此失彼，從而撿了芝麻丟了西瓜。

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