1、建筑勞務公司稅率大全2016全面營改增方案落地 建筑業和房地產業適用11%稅率3月18日，國務院常務會議審議通過了全面營改增試點方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。財政部稅政司、稅務總局貨物勞務稅司負責人就全面推開營改增試點問題回應了媒體的提問。四大行業稅率確定全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。財政部稅政司負責人介紹，這些新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅
2、人總戶數的近1.7倍;年營業稅規模約1.9萬億，占原營業稅總收入的比例約80%。全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力支持服務業發展和制造業轉型升級。不動產納入抵扣范圍繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。通過外購、租
3、入、自建等方式新增不動產的企業都將因此受益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。財政部相關負責人指出，將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。所有行業稅負只減不增營改增試點從制度上基本消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，有效減輕企業稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現了較大規模的減稅。政府工作報告中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾所有行業稅負只減不增。當前實體經濟較為
4、困難，為了進一步減輕企業負擔，在設計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，做出妥善安排。原營業稅優惠政策延續方案明確，新增試點行業的原增值稅優惠政策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負有不同程度降低的政策效果。目前，距離全面推開營改增試點已不足兩個月時間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務總局貨物勞務稅司負責人表示，稅務部門要分批次做好對試點那是人的培訓輔導以及稅控器具的發放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制。此外，國稅、地稅部門要早日對接，建
5、立聯席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續，做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔。根據國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發布。營改增”中建筑業稅務核算應注意的幾點事項一、建筑業增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇假設增值稅一般納稅人提供建筑業應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額;小規模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：S
6、/(1+11%)-S(1-R) /(1+11%) 11% /S=S/(1+3%)3%/SR=29.39%即增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規模企業比較合算。但是建筑企業在確定納稅人資格時也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅
7、方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。二、設備租賃支出取得的進項抵扣不足目前實務中大部分建筑企業除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動產租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業為小規模納稅人，建筑企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業實際納稅額并增加建筑業稅負。因此，要求建筑企業
8、在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業，因其可以提供稅率是17%的專用發票進行抵扣。三、零星材料因無法取得進項稅發票而無法進行抵扣建筑企業的供應商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個人、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。因無法抵扣進項稅而增加成本，因此建筑企業在采購材料時盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。四、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發票抵扣實務中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約
9、定或結算收入來確認。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發票，導則無法進行抵扣。 因此，實務中企業應防止因為工程款的拖欠導致企業無法及時足額取得增值稅專用發票，建筑企業要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規定回款則應及時補充或變更協議，修改合同中的付款日期條款。五、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣根據財稅201636號文件規定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業本身在取得不動產發票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。
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