建筑企業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃的幾點(diǎn)措施(5頁(yè)).doc

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建筑企業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃的幾點(diǎn)措施(5頁(yè)).doc

1、建筑企業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃的幾點(diǎn)措施-營(yíng)改增論文建筑企業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃的幾點(diǎn)措施摘要 “營(yíng)改增”是當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)政策的改革重點(diǎn)，是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重大的意義。本文結(jié)合當(dāng)前建筑企業(yè)所處的稅收環(huán)境，提出“營(yíng)改增”對(duì)其的利弊影響及納稅籌劃的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞營(yíng)改增籌劃措施自2012年1月1日上海啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。伴隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”是當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)政策的改革重點(diǎn)，是繼2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后我國(guó)稅收制度的又一重大突破，作為一項(xiàng)重要

2、的結(jié)構(gòu)性減稅措施，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)了我國(guó)納稅體制更加合理、公平，同時(shí)，也有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)化、市場(chǎng)化，為更多的企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析（一）避免重復(fù)征稅在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于建筑企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，很可能難以將分包份額從總包份額中剔除，造成重復(fù)納稅。例如，設(shè)計(jì)型建筑企業(yè)的工程總承包業(yè)務(wù)，若把空調(diào)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)分包出去，在實(shí)際結(jié)算時(shí)需要開具全額發(fā)票，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，營(yíng)改增可以在一定程度上規(guī)范錯(cuò)綜復(fù)雜的分包關(guān)系，減少重復(fù)納稅。（二）促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新我國(guó)20

3、09年實(shí)施的增值稅暫行條例對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無(wú)疑為該行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利條件。同時(shí)，全面擴(kuò)圍后，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)建筑企業(yè)更新技術(shù)、加大研發(fā)投入，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（三）促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化、專業(yè)化分工營(yíng)改增后，實(shí)現(xiàn)了完整的上下游各環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條，消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的弊端，有利于企業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平。企業(yè)可以根據(jù)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化分工協(xié)作，將業(yè)務(wù)細(xì)分為科研設(shè)計(jì)、信息服務(wù)、租賃、交通運(yùn)輸、物資供應(yīng)等不同領(lǐng)域。（四）營(yíng)改增初期會(huì)增加稅負(fù)營(yíng)改增初期，建筑

4、企業(yè)的稅負(fù)一定程度上會(huì)增加，這是由于建筑成本決定的，主要包括四方面：首先，根據(jù)建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，與材料相比人工成本占有較大比重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工成本的上漲幅度必然加大材料成本。而這部分人工成本又無(wú)法取得增值稅的抵扣，稅改后會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于建筑施工企業(yè)技術(shù)門檻低，資質(zhì)良莠不齊，購(gòu)取材料的渠道具有多樣性、復(fù)雜性，許多材料無(wú)法取得專用發(fā)票而不能抵扣。再次，營(yíng)改增之后，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率，對(duì)于機(jī)械設(shè)備的租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，為了減輕稅負(fù)，該行業(yè)會(huì)傾向于選擇成為小規(guī)模納稅人，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了建筑施工企業(yè)。最后，在稅改前購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸工具及存貨，未

5、取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，其計(jì)入成本產(chǎn)生的稅負(fù)只能由企業(yè)承擔(dān)。（五）發(fā)票管理工作難度增大按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，但是建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)鏈條上的地域分散性，造成發(fā)票收集、認(rèn)證和管理的工作難度增大，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能要求提高。（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響二、建筑企業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃措施（一）組織多元化分層次的內(nèi)部培訓(xùn)對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是一項(xiàng)新的課題，相關(guān)規(guī)定與操作并不熟悉，因而建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員、員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間組織多元化分層次的相關(guān)的法規(guī)、政策培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位和人員的配備，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，盡快適應(yīng)新的稅制改革。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)

6、模式和策略的調(diào)整轉(zhuǎn)變一是由勞動(dòng)密集型向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。由于建筑企業(yè)發(fā)生的直接人工費(fèi)和純勞務(wù)分包發(fā)生的費(fèi)用都不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因而可以引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，通過(guò)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動(dòng)化水平，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出。二是規(guī)范承包業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)仍然面臨多層分包無(wú)法取得增值稅抵扣發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。因此，盡量減少多層分包情況。三是簽訂包工包料的建筑合同。建筑企業(yè)要在簽訂合同時(shí)盡可能爭(zhēng)取包工包料，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低成本。（三）選取一般規(guī)模納稅人作為合作商建筑企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增的機(jī)遇優(yōu)化組合，尤其是在招投標(biāo)報(bào)價(jià)以及采購(gòu)租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問(wèn)題，擇優(yōu)選擇那些能夠開具增值稅

7、專用發(fā)票資質(zhì)的合作商合作，來(lái)降低稅負(fù)，提高企業(yè)效益。筆者根據(jù)建筑企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型（建筑安裝業(yè)務(wù)、建筑服務(wù)業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)），通過(guò)計(jì)算取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額占合同收入金額比例，具體分析稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)（不考慮附加稅及企業(yè)所得稅），供讀者參考運(yùn)用。（四）完善相關(guān)制度流程，加強(qiáng)發(fā)票管理由于能否取得增值稅專用發(fā)票是降低企業(yè)稅負(fù)和營(yíng)業(yè)成本的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)加大宣傳講解增值稅專用發(fā)票的重要性，修訂完善相關(guān)制度流程，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。（五）爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠增值稅減稅政策相對(duì)較多，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)的優(yōu)惠政策，并且，目前許多地方財(cái)政廳、稅務(wù)局出臺(tái)關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政扶持政

8、策文件，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和稅務(wù)環(huán)境等情況，爭(zhēng)取到最大的稅收優(yōu)惠。三、結(jié)語(yǔ)隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化，“營(yíng)改增”政策的提出不但是一種稅制的變化，而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。建筑企業(yè)應(yīng)在“營(yíng)改增”將要正式實(shí)施之前，提前做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，利用“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到進(jìn)一步的發(fā)展。（作者單位為中國(guó)西電集團(tuán)公司）作者簡(jiǎn)介：郎慧繪（1978），女，陜西西安人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)稅管理。參考文獻(xiàn)1 徐雪輝.建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃探析J.財(cái)政稅務(wù)，2014（2）：61-62.2 田宏輝.淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略J.現(xiàn)代商業(yè)，2014 （2）：61-62.3 汪文軍.試論營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響J.中國(guó)外資，2014（2）：258.

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