個稅參考資料--建筑業異地預繳的個稅如何列支(3頁).docx

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個稅參考資料--建筑業異地預繳的個稅如何列支(3頁).docx

1、建筑業異地預繳的個稅如何列支某公司財務負責人談到他的鬧心事：公司做工程時，被地稅按工程造價0.6%(或1%)預征了個人所得稅。公司一直以來都將這筆稅金計入“稅金及附加”，入了成本，現在被稅務查到，說是不能列支，要補企業所得稅，還有滯納金和罰款呢。稅務人員告訴他，這是個人所得稅，是個人的納稅義務，不是公司的納稅義務，不能入公司的成本。他也認同的確不能列支，應該補企業所得稅。但這個預征的個稅該如何處理呢？實際上，這個企業所得稅還真不應該補。工程所在地稅務機關預征個人所得稅，以前代開營業稅建安發票時一并被征，現在要求自行扣繳申報。這筆稅金的確是個人的納稅義務，不是公司的納稅義務。但是，個人所得稅是從

2、工資中分離扣繳出來的，所以，稅金本質依然是工資的一部分。而工資是可以扣除的。所以只能這樣表述：作為稅金不能扣除，但作為工資可以扣除。所以，這是公司會計處理錯誤。這個稅金不能計入“稅金及附加”，而應直接計入工資、勞務費、福利費等個稅的稅基之中，然后再行扣除。那么，既然企業自己把賬做錯了，稅務要求補稅就是對的嗎？不論是征管法還是企業所得稅法都規定，如果會計處理與稅務規定不一致，按稅務規定納稅。所以，如果企業會計處理有誤，稅務人員當然可以要求其改正，但征稅還是要按稅法規定來征。如果這個稅金的確是工資的一部分，就應該扣除；如果這個稅金是額外向員工扣回（這種情況實務中不可能），就不能扣除。企業所持的申辯

3、理由是：這筆稅金的確是應該列支于損益的支出，只是應該列支于工資、福利費支出。并對賬務進行更正，補充相關資料證據，比如工資制度、稅金分配表等。正確應對的話，不應該形成補稅，并導致滯納金和罰款。那么，這種工程地征個稅的情況，怎樣處理才是標準的呢？實務中得有很高的水平才能奢談標準。因為往往標準是一回事，而實操是另一回事。標準來講，如果施工企業可以核算清楚員工的工資和個稅（也應該核算清楚），并在工程地進行全員個稅扣繳申報（也應該全員申報），稅務不能按工程造價比例核定計征個稅。現實是，不少施工企業無法在工程地全員申報，而不少施工地地稅因為不是主管局，也樂得按工程造價直接征稅，所以，就形成了不少這種直接按

4、造價征稅的實際情況。問稅務，說是施工企業沒有全員申報，問施工企業，說是稅務就是這樣要求的。既然雙方都認同，那當然就只得如此了。標準來講，工程完工后，企業可以清算每個工程人員的個稅，加總后可以看是不是交多了，如果交多了可以要求退稅。但現實中，幾乎沒有遇到過這樣辦理退個稅的。既然退不了，也難怪一些粗心大意的會計，會直接入到稅金成本中去，因為它本身就是因為做工程而開支的嘛，不然還能放哪里呢？不能計入稅金成本，該如何處理呢？標準答案是，既然是個人所得稅，就應該算到個人的頭上去。怎么算呢？稅務按0.5%比率征的個稅，肯定與具體的個稅計算結果不符合啊。是的，核定征收不可能與具體的計算符合。但這應該難不到我

5、們會計，歸集和分配是會計的看家本領。會計應該以一定的、合理的、基于個稅算法及職業判斷的標準，確定一個分配方法，把個稅分配到相關異地工程人員的頭上，這樣就相當于增加了工資或福利費，通過工資、福利費的渠道，引入成本中列支了。借：應付職工薪酬貸：應交稅費-扣繳個稅有人問，如果把個稅算到個人頭上，個人的工資、福利費豈不是又高了？會不會又要補個稅啊？既然稅務機關已經按核定征收的方法征了個稅，就不會再補了。我們可以這樣理解，這個0.6%或1%（或其它比率），已經考慮了個稅本身的情況。如果真要算，都能把它算成征多了，不但不補，還要退呢。另外注意，按個稅政策，對于在工程地交了個稅的人，則機構所在地主管局不能再征個稅。又有人說，這樣，五險一金基數又高了，這不是才出虎穴，又入狼窩嗎。社保嘛，自然有社保的方法和社保的專家，得從社保的角度自己判斷了。 3 / 3

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