1、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 主講人：張翅 建筑業“營改增”問題專題 第 二 課 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1 2 3 “營改增”政策分析 營改增對建筑業的影響 建筑施工企業面對營改增， 可以采取的應對措施。 目 錄 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 “營改增”政策分析 PART1 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 “衣食住行” 地方 征收 上交中央 國家 征稅 1.什么是營改增？ 財
2、會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.營業稅和增值稅區別： 交增值稅， 不交營業稅交營業稅， 不交增值稅。 稅種 不同點 營業稅增值稅 銷售動產 、 提供加工修理 修配勞務 銷售不動產 提供勞務 轉讓無形資產 征稅范圍 計稅依據價內稅價外稅 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 銷售：A產品 120萬 營業全額：120萬 營業稅：120*5%=6萬 購買：A產品 100萬 營業額：95萬 營業稅：5萬 一個產品流轉過程越多,重復繳納的營業稅也就越多。 營業稅： 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑
3、 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 增值稅： 購買：B產品100萬 銷售：120萬 稅金： 120萬*13%-100*13%=2.6萬 增值稅 營業稅 企業：90% 稅率：3% 不考慮留抵：銷項稅金-進項稅金 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 進、銷項稅金： 銷項稅金：銷售額*稅率進項稅金：購買時已繳稅 購買時：100萬*13%=13萬 銷售時：15.6-13=2.6 例 120萬*13%=15.6 例 購買：設備 100萬 銷售：產品50萬 進項稅金：13萬 銷項稅金：6萬5 留抵稅金：6萬5，繼續抵扣。 財會成長學苑 財會成長學苑
4、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 為什么還是有很多行 業只能征收營業稅？ 許多行業 無法確認進項！ 購買設備：100萬 進項抵扣：13萬 設計軟件：100萬 成本全部自己承擔 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 6%：廣告業等新興行業； 13%：自產自銷的軟件產品。 對其增值稅實際稅負超過3%的部分 即征即退政策。 即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納 稅額-當期軟件產品銷售額3% 備案清包工：3%； 勞務公司：9%； 因為沒有進項， 利潤空間降低。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會
5、成長學苑 1.營業稅期間：無論買什么東西都 不能抵扣。 2.國家的角度，增值稅更好的監 管，有效打擊偷稅漏稅。 弊端 施工企業3%變成9% 原材料 沒有發票 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.營改增的特點： 最大特點 減少重復征稅，降低稅賦。 投資帶動供給，供給帶動需求。 最大變化 避免了營業稅重復征稅、不能抵 扣、不能退稅 增值稅目的 道道征稅，層層抵扣 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 4.營改增的進程： 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑
6、 營改增對建筑業的影響 PART2 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1.對工程計價的影響 （1）計算方式： （2）應納稅額： 營業稅：包含全部“進項稅”的工程造 價*稅率 增值稅：“銷項稅”：工程計價體系 “進項稅”：企業會計體系統計 應納稅額：“銷項稅”-“進項稅” 進項稅： 只有在實際施工過程中才能確定。 增值稅： 進項稅額占比不同，導致應納稅額 不確定性。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.對施工企業的影響 稅負 投資人支付 營業稅 合同價款中列 出稅金 增值稅 應納稅額=工程價款的
7、9%（最高 扣稅額度）-抵扣前端進項稅 銷項稅 對施工企業的直接影響： 應納稅額負數，施工企業支付。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.對建材、運輸、租賃服務等行業的影響 稅改前： 最終消費者 稅賦計入成本 采用簡易計稅 稅改后： 需要可抵扣進項 采用一般計稅法 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 4.對建設方（投資人）的影響 首先考慮問題： 一般計稅 簡易計稅 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 5.對增值稅的影響 （1）人工成本：勞務分包成本
8、（6）營改增前購置的原材料、機器設備等，由 于都沒有實行增值稅進項稅核算，稅負增加。 （2）自產自用的大量地材 （7）內部資質共享時，如何確定進項、銷項稅 額存在相當大的困難。 （3）施工用的零星材料和初級材料如沙、石 等，因供料渠道多為小規模。 （8）征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅 專用發票。 （4）工程成本中機械使用費和外租機械設備（9）施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑 物等設施 （5）BT、BOT項目需墊付資金，且資金回收 期長，其利息費用巨大。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 6.對建筑施工企業財務管理的影響 目標：優化稅務
9、體系和稅收結構，刺激市場需求。 1.風險管理層面的影響 對財務管理工作影響較大 2.稅收負擔層面的影響 3.會計核算層面的影響 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 建筑施工企業面對營改增 可以采取的應對措施 PART3 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1.取得增值稅進項成本的措施 管理機關所在地工商注冊 （1）對納稅主體的確定 納稅主體 各獨立核算且 工商注冊的分公司 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （2）調整修訂公司相關制度流程 調整工程項目
10、財務管理辦法。 修訂工程項目目標責任書格式。 調整財務信息化的處理辦法。 調整項目成本預算管理辦法。 調整會計核算制度。 制定項目增值稅管理辦法。 （3）建立各項目增值稅臺賬 1.增值稅的繳納并非在工程所在地； 2.增值稅包含多個地方多個工程的增值稅申報； 3.各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣； 4.最終稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （4）招標、投標、詢標過程 施工企業可以在招投標過程中，將“營改 增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。 （6）工程合同管理 明確稅收內容； 甲供材料：發票應由材料商開發票
11、給施工方； 明確發票條款：發票開具時間和類型、發票丟 失的配合責任、開假發票的法律責任。 （5）項目管理人員工資 聘用關系轉移至勞務公司，由勞務公 司支付工資，以取得增值稅專用發票 抵扣進項稅。 （7）項目用工形式變化 減少直屬工人的使用 考慮勞務派遣或者勞務分包 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （8）包工包料的考慮 包工包料，其“料” 的部分可以取得增值 稅進項發票。 （9）鋼材、水泥采購 加強發票的檢查力度，將物流、 票流、資金流統一起來，嚴格依 照5六合一，減少風險。 增值稅專用發票涉及刑事責任， 刑法第二百零五條、第二百零 六條、第二
12、百零七條、第二百零八 條 規定。 （10）商品砼采購 自購水泥委托加工方式； 用于自身的進項抵扣； 減少稅率較低的商品混凝 土的進項抵扣。 勞務部分分包，由 勞務公司提供增值 稅發票進項抵扣。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （11）砂石等材料及 輔助材料 （12）集中材料采購 管理及材料運輸管理 （13）周轉材料 盡量和提供正規增值稅發 票的單位合作； 確實無法取得時，可要求 對方代開。 盡量選擇由材料供應商運 輸，并由其開具發票包括 運費來結算。 周轉材料租賃屬于有形動 產租賃； 在資金允許的情況下，增 加自行采購的比例。 財會成長學苑
13、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （14）設備 （15）甲供材料施工企 業可以采取簡易計稅 可以采取簡易計稅； 增加固定資產購買比例， 減少租賃比例。 取消甲供料，全部歸施工單位采購； 改為甲指乙供，由施工單位采購并付款； 甲供料繼續采購、付款，簽訂三方協議； 采用乙委托甲采購的形式，發票直接開乙。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （16）水電費 1.由業主先行支付，然后在工 程款中扣回。 2.由甲方支付，在決算中直接 扣減，以減少銷項稅。 （17）項目部資金成本 1.向銀行借款支付利息； 2.向施工企業借
14、款支付利息。 減少資金利息產生， 改變資金利息的支付方式 。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.對組織構架的應對措施 a.現有組織架構調整 （1）梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革。 （2）梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。 b.未來組織架構建設 （1）推動專業化管理； （2）慎重設立下級單位； （3）新公司盡量設立為分公司 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.資質共享工程項目應對措施 a.資質共享的工程項目現階段管理
15、模式： 1.自管模式； 2.代管模式； 3.平級共享模式:即平級單位之間的資質共享。 b.資質共享的工程項目影響分析 （1）合同簽訂主體與實際施工主體不一致； （2）中標單位與實際施工單位之間無合同關系； （3）內部之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅； （4）除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 c.逐步減少資質共享情況 （1）減少集團內資質共享， （2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三 級單位的資質； （3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。 d、調整和優化資質共享項目的業務流程方案 （1）方案一：總分包模式； （2）方案二：集中管理模式； （3）方案三：聯合體模式； （4）方案四：“子變分”模式。 3.資質共享工程項目應對措施 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 第二課作業： 請問營改增給你們企業帶來了 哪些方面的影響？ 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 Thank for your attention 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑
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