1、“營改增”對建筑業的影響及對策【摘要】建筑業“營改增”于2016年5月1日開始正式實施，既避 免了重復征稅，又要求各單位勢必做到發票齊全，否則只能自己買單，避 免了偷稅漏稅，使得行業更加規范，有利于行業長期健康發展。營改增的 改變肯定會對個人掛靠施工等不規范的市場行為帶來沖擊，使得其在投標 價格站中無法體現優勢；相對的對規模的中大型企業來說不但可以減輕稅 負，在投標時也不用碰到惡意競爭的場曲。營改增還有利于我國建筑業的 國際化水平提高，國際大多用增值稅征稅，有利于在境外活動的開展。總 體來說營改增是挑戰與機遇并存的一項政策。【關鍵詞】“營改增”建筑業影響為了迎合國家經濟發展形勢，我國通過了 “
2、營改增”試點方案，并于 2016年5月1日正式在各行業全面施行“營改增”。對于建筑業而言，“營 改增”試點改革具有多方面的積極意義。建筑業施行“營改增”是將建筑 業納入增值稅稅收范圍，解決了建筑業內部重復征稅的問題；同時，在一 定程度上有利于提高企業的專業化水平。“營改增”在建筑業方面的推進，并不是一蹴而就。在營改增”推進 以來，具體進程可以分三步走，第一步是擴大營改增在地區和行業上的范 圍，第二步是更進一步的改革和完善增值稅制度；第三步是確立有關增值 稅納稅范圍的法律法規。目前，我國還處在第二步，“營改增”在建筑行 業的施行還不太全面，推進的措辭要從“完成”到“？m時納入”，表明了“營改增”
3、政策施行的延遲性。但是，我國相關的一些政策也表明了 “營 改增”的施行時間是有限的，我國會力爭會在有限的時間里逐步的改革和 完善建筑業的“營改增”。我們小組在暑假里調查了連云港市華信建筑安裝有限公司，取得了第 一手資料。以這家私營的二級企業為例，在2015年的工程結算成本中， 人員工資約占37. 16%,材料費占52. 94%,機械使用費為8. 94%,其他直接 費用占比0.96%,甚至還不到白分之一。該公司2015年主營業務收入129472033. 06元，營業成本 112045866.81元。“營改增”前，理論上應繳納營業稅為3884160. 99元 (129472033.06*3%)。“
4、營改增”后，人工成本是不能抵扣進項稅額的, 因此能夠抵扣進項稅額為10074168. 38元112045866. 81*(52. 94%+894%) / (1+17%) *17% o 而銷項稅額為 12830561. 835 元129472033. 06/( 1 + 11%) *11%。這樣可以計算出應繳納增值稅為2756393. 455元，既銷項減去進 項。可以從這里看出從理論上“營改增”是讓建筑施工企業的稅負看似冇 所下降，但是實際上建筑施工企業的復雜環境和長長的產業鏈給增值稅帶 來了很多問題。一、建筑材料無法全額取得進項稅發票建筑企業承建的工程項目涉及的材料種類零散，雜亂又多。像華信公
5、司就包括了房屋工程建設，水電安裝，土方石工程，樁基工程，園林綠化 工程，市政工程施工，房屋拆除等。涉及到的采購行業多，且物資采購接 受勞務一般都是就地取材。材料的供應商規模就自然不一，像沙石，土方, 磚瓦，零星材料等大多由當地的農民或者個體戶壟斷經營，他們都是不具 備開具增值稅專業發票的資格。既然無法提供增值稅專用發票，企業就無 法抵扣這部分的進項稅額，而實際稅負自然增加。二、對企業的現金流量產生較大的彫響由于建筑公司實行代扣代繳營業稅方式，營改增之后，增值稅是不能 夠直接代扌II代繳的，而是一口納稅義務發生就耍求企業在一定的時間里繳 納稅款。意思就是先繳納增值稅再收到工程款，兩者之間有時間差
6、，而資 金是有時間成本的，如果滯納的時間長，將會導致企業的經營性活動現金 增加，加大企業的資金緊張程度。企業在實施營改增的過程中，因盡量減 少這些不明智的問題。三、建筑企業的固定資產更新周期較長在“營改增”開始的時候，在試點之前購買的機器設備不能得到抵扣, 而且施工企業所購買的比較多大型設備，用的時間長，所以新增的固定資 產增值稅進項也少。“營改增”從另一個方面有利于技術升級，要進步就 要改變勞動密集型發展方式。但是這是需要很大的人力物力的，不可能在 近期就成功的。所以在開始的期間，建筑企業的固定資產更新周期長也讓 企業稅負增加。四、建筑施工企業對增值稅納稅義務時間確定的影響公司一次接到一項較
7、大的工程從開始到結朿的話，一般都會超過一年 甚至會有更長的時間。但是公司肯定會收到一部分的現款，那么這個納稅 時間是如何確定的呢？可能會有幾種情況出現，第一種，客戶按照約定在 當月就支付了款項，那么納稅義務發生的時間就是在當月。第二種，到了 當月的月底，客戶卻沒有支付約定的款項，雖然施工企業沒有收到錢，但 是按照約定的話是要在當月繳納約定款項的增值稅的。不過企業遇到這種 情況的話，可以變更約定，推遲約定的付款時間，就可以避免納稅。第三 種，如果遇到了財大氣粗的好客戶，提前付款，那么按照稅務機關的要求 企業應當在收吃貨款的時間再繳納增值稅。第四種，也是最壞的情況，遇 到了皮包公司或者合作的公司面
8、臨了破產等麻煩，客戶是沒有錢的。企業 依然要按照約定繳納增值稅。因此可以從這幾種情況下看岀，無論是哪種 情況建筑企業都是要按照約定時間或者是提前收訖貨款的時間繳納增值 稅，這樣的話企業在稅務上的風險就增加了。面對“營改增”后的一些問題，提出個人一點小小的建議。第一，在 建筑施工企業選擇材料供應商時盡量從小規模納稅人轉向一般納稅人。因 為一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業只要是在繳納 稅款時有增值稅專用發票就能夠在一定的程度上減輕建筑企業的納稅負 擔。第二，因為在現實屮有各種不方便的問題所以原材料供應商不可能都 是一般納稅人，那這時候就只冇與供應商談價了，在3%17%之間取舍， 談一個雙方都能夠接受的價格，彼此都能夠賺一點。（本文指導老師：吳強）參考文獻1 財政部，國家稅務總局關于全曲推開營業稅改征增值稅試點的通 知財稅201636號.2 段光勛營改增對建筑施工企業的影響分析EB/0L.屮華會計網校.3 賀代將建筑企業營業稅改征增值稅形勢及應對策略分析J 經濟師，2013, (01).4 嚴雅麗“營改增”對建筑企業的影響及其應對策略J 財務與管理，2014, (34).
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