【解讀】7個關(guān)鍵詞,詳解建筑業(yè)營改增政策核心點(diǎn)(3頁).doc

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【解讀】7個關(guān)鍵詞,詳解建筑業(yè)營改增政策核心點(diǎn)(3頁).doc

1、【解讀】7個關(guān)鍵詞，詳解建筑業(yè)營改增政策核心點(diǎn)7個關(guān)鍵詞，詳解建筑業(yè)營改增政策核心點(diǎn)O稅率和征收率：11%和3%O納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅O “跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屮報O預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天O清包工：可選擇簡易計稅辦法O甲供工程：可選擇簡易計稅辦法O過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法“試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進(jìn) 行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理瑩華說。36號文指財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅（2016） 36號）。最近，國

2、家稅務(wù)總局乂發(fā)布了納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實(shí)施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)？和以前營業(yè)稅制卜的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。關(guān)鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)原營業(yè)稅稅制下，納稅人捉供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后, 屈于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)屮報納

3、稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各口所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn), 可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。經(jīng)營關(guān)鍵詞3：對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；

4、一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù) 為總分包的井額。這符合Z前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包并額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦ｎA(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑金業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但是，實(shí)務(wù)中存在違反建筑法的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的吋間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對于建筑企業(yè)

5、而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn) 項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。關(guān)鍵詞5：清包工以淸包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11 %的稅率計算繳納增值稅。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響

6、，選擇簡易計稅方式述是一般計稅辦法，對卬方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧,所以還耍具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。關(guān)鍵詞6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法, 這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，乂可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況, 就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的

7、管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料展于甲供，哪怕只有1%, 也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增Z后稅負(fù)是否會上升的問題, 原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，曲于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是冇影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指建筑工程施工許可證注明的合同開工FI期在2016年4 月30 FI前的建筑工程項或未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在弟異的，房地產(chǎn)老項目僅指建筑工程施工許可證注明的合同開工F!期在2016年4月30 口前的房地產(chǎn)項目。另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扌II的節(jié)點(diǎn) 未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

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