1、“營改增”對我國中小型建筑企業(yè)的影響及稅收籌劃建議摘要：2016年5月1日，我國全面實現“營改增”，旨在降低企業(yè)稅收負擔，然而對于我國粗放式管理的中小型建筑企業(yè)而言，營改增降低稅負的目的卻沒能實現，企業(yè)面臨的稅負在短期內呈增長趨勢。鑒于此，文章通過分析我國中小型建筑企業(yè)的經營管理特點以及稅制改革后所受到的沖擊來提出相對應的稅收籌劃建議。 關鍵詞：營改增；中小型建筑企業(yè)；行業(yè)特點；影響；稅收籌劃從1979年少數行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點征收到2016年全面實現“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，營業(yè)稅存在重復征稅問題，增值稅內在稅制優(yōu)越性顯而易見，這也正是我國全面推行增值稅的原因所在
2、。但是，中小型的建筑企業(yè)屬于社會再生產的中游，上游提供建筑材料的企業(yè)多是購于難以取得增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個體經營戶使，得企業(yè)無法抵扣增值稅進項稅額，而且中小型建筑企業(yè)的粗放式經營管理，稅收體制不健全，經營成本得不到很好的控制，加之人工成本占比較大、施工周期長、進項銷項稅額難以配比等行業(yè)特點，“營改增”在短期內使得我國中小型建筑企業(yè)出現現金流不穩(wěn)定，實際稅負不降反增。因而，在全面實施增值稅的稅制下，面對稅制改革的沖擊，中小型建筑企業(yè)謀求發(fā)展必須加強企業(yè)規(guī)范化管理并做好稅收籌劃措施。一、我國中小型建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)（一）進項稅額抵扣難以抵扣我國中小型建筑企業(yè)多是粗放式的管理模式，財務管理
3、隨意，業(yè)務經營范圍復雜廣泛，涉及物料采購、工程施工、機電設備安裝等業(yè)務，業(yè)務較為復雜，這就在一定程度上決定了“營改增”對建筑企業(yè)稅收征收不利。由于上游的施工材料例如砂、石、土等大多購于難以取得增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個體經營戶，甚至當可以取得增值稅專業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)的隨意性和無進項抵扣意識可能會忽略發(fā)票的索要。此外由于建筑企業(yè)人工成本呈逐年上升趨勢，而人工若是企業(yè)內聘則存在幾乎無法抵扣增值稅進項稅額的問題，另外“甲供工程”、“清包工”的增多以及掛靠業(yè)務的消失，使得施工材料不和建筑企業(yè)發(fā)生直接關系，使得不能抵扣進項稅額的比例明顯增大。盡管在營業(yè)稅征收期間，重復征稅的問題使得企業(yè)稅負加重，但
4、建筑業(yè)一般納稅人改革前使用3%的營業(yè)稅稅率，而改革后稅率變?yōu)?1%，上升8個百分點，如果進項稅額得不到很好的抵扣，建筑企業(yè)面臨的增值稅稅負相對于原先的營業(yè)稅稅負也將會是顯著增加的。（二）資金鏈斷裂的威脅研究發(fā)現，大多數建筑企業(yè)的收入和利潤在“營改增”后存在下降問題，究其原因，增值稅是價外稅，所以需要將稅額扣除后才能確認收入，其次是建筑業(yè)進項稅額難以抵扣，無法享受增值稅稅收優(yōu)惠，使得利潤下降。“營改增”后，要求企業(yè)納稅義務發(fā)生后就必須在稅法規(guī)定時間內完成稅款繳納，稅款繳納占用了企業(yè)流動資金，使其無法用于經營周轉，同時又不可以用于對外投資，使得機會成本增大，這些顯然是增加企業(yè)現金流的潛在壓力的。此
5、外由于建筑企業(yè)施工周期一般時間跨度較大，且多是分期付款，這樣納稅義務發(fā)生以及繳納期限和工程結算收款時間也存在時間差，會使得進項和銷項得不得很好的匹配，加之“營改增”后一般納稅人的稅率上升8個百分點，一定程度上使得現金流不穩(wěn)定，而現金流相當于企業(yè)的血液，中小型建筑企業(yè)日常疏于管理，拖欠工程款的現象又普遍發(fā)生，這樣造成的影響更為嚴重，甚至會使得資金鏈斷裂，最終企業(yè)倒閉。（三）管理成本顯著上升建筑業(yè)的行業(yè)特性多是施工周期跨度大，企業(yè)在確認收入時需要根據專業(yè)測評得出其完工程度，而專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，且其施工環(huán)境也較為復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，最后的計量可能還需要第三方審計機構的參與
6、，因此其納稅義務時間的確定具有復雜行和不確定性，無形之中增加了管理成本。此外，“營改增”后進項稅額的能否抵扣以及抵扣數額多少問題對企業(yè)而言顯得格外重要，因此增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理需要建筑企業(yè)嚴格把控，否則造成進項稅額無法抵扣進而使企業(yè)實際稅負不降反增。但是建筑企業(yè)在購買施工材料時，供應商紛繁眾多，部分供應商無法開具專用發(fā)票，所以就需要企業(yè)在供應商的選擇問題上需要仔細考量，制定量化標準，嚴格把關，慎重篩選。針對“營改增”之前就要求材料供應開具正規(guī)發(fā)票的大型建筑企業(yè)而言，顯然是減輕企業(yè)稅負的，但是針對我國中小型建筑企業(yè)，財務管理隨意，稅收體制不健全，增值稅專用發(fā)票回收困難，并不能真正做好稅負轉
7、嫁，所以要想受惠于“營改增”稅制改革，中小型建筑企業(yè)必須加大會計管理成本的投入，切實做好企業(yè)“營改增”的過渡方案，實現規(guī)范化管理，促進企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。二、營改增后稅收籌劃建議（一）合理選擇稅率“營改增”后，建筑業(yè)存在兩檔稅率的增值稅，一種稅率為11%，適用于一般納稅人，另一種是稅率3%，適用于一般納稅人按簡易辦法計稅和小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)為降低企業(yè)稅負，需要考慮上游增值稅專用發(fā)票回收是否困難以及取得的及時性，能否做好稅收轉嫁問題以及企業(yè)自身是否符合政策要求來選擇合適且有利于企業(yè)降低稅負的稅率。例如，當上游供應商增值稅專用發(fā)票難以取得或是無法取得進而導致進項稅額抵扣額很少時就要考慮按簡易辦
8、法申報納稅。（二）慎重選擇上游供應商稅率由3%變?yōu)?1%，盡管在一定程度上是考慮到了重復征稅加重企業(yè)稅負的原因，所以旨在減低企業(yè)稅收負擔，但是如果上游材料供應商的進項稅額得不到充分抵扣，建筑企業(yè)的實際稅負將會呈現出不降反增的現象。因此，上游供應商是決定了企業(yè)稅負是增是減的關鍵所在，這樣供應商的慎重選擇尤為重要。首先當上游供應商報價相同時，應該比較供應商增值?稅率的高低，選擇增值稅稅率較高的供應商，稅率相同時就要綜合考慮各種因素，如材質、發(fā)貨情況和供應商關系管理等；其次，當上游供應商報價有差別時，考慮到增值稅影響到企業(yè)城市建設維護稅和教育費附加的情況下，就要比較建筑企業(yè)的綜合成本=不含稅報價+（
9、銷項進項的差X城市建設維護稅與教育費附加稅率），建立等式以求出供應商報價平衡點，進而選擇出成本最小的供應商。 （三）合理確定納稅義務發(fā)生時間考慮到我國中小型建筑企業(yè)施工周期跨度大，多是分期付款，而且管理不規(guī)范造成工程款拖欠的問題較為普遍等特點，為避免企業(yè)銷項稅額和進項稅額不匹配進而使企業(yè)墊付稅款的問題發(fā)生，建議企業(yè)在納稅義務的確認時間上考慮使用按比例預繳和工程結算實際收款時匯算清繳兩種方式相結合的方法。由于企業(yè)在確定收入時需要根據專業(yè)測評以得出其完工進度，而專業(yè)測評由于人的參與帶有一定的主觀性和目的性，以及工程的最后計量可能需要審計外部第三方審計機構的介入，因而有時這也是企業(yè)推遲納稅有義務發(fā)生
10、時間和遞延納稅收益的一種較為有效的方式，在一定程度上可以緩解企業(yè)現金流周轉困難的壓力。（四）恰當選擇勞務人員人工費用占比較高是建筑行業(yè)的一大特點，而且從趨勢來看，有逐年上升之勢，這無形之中增加了進項稅額不可抵扣的比例。因此建筑企業(yè)實際稅負在短期內呈增長趨勢，并未達到降低企業(yè)稅負的真正目的。建筑企業(yè)想要受惠于“營改增”稅惠政策，必須以長遠角度考慮企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)人力資本投入，引進先進高科技設備，促進企業(yè)轉型升級，加強企業(yè)規(guī)范化管理。此外，綜合考慮是選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的勞務派遣單位還是企業(yè)自行進行招聘勞務人員，并考慮聘用適量的殘疾人員，促進社會就業(yè)的同時幫助企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，以此
11、來降低企業(yè)稅負。（五）完善企業(yè)增值稅稅務管理系統(tǒng)建筑業(yè)以往適用的營業(yè)稅稅種屬于價外稅，核算比較簡單，現在適用的增值稅稅種屬于價內稅，不僅會影響到城市建設維護稅和教育費附加的核算，而且較于營業(yè)稅而言核算相對復雜。不過，自1979年少數行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點征收到2016年全面實現“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，因而建筑行業(yè)如果可以做好增值稅進項稅額抵扣規(guī)劃，實現實際稅收負擔降低不成問題。要想實現長久持續(xù)發(fā)展，中小型建筑企業(yè)必須以長遠的發(fā)展為目標，完善增值稅稅務管理系統(tǒng)，適當加大管理成本的投入，加強相關人員的專業(yè)培訓，實現企業(yè)規(guī)范化財務管理。三、結論“營改增”是一種減稅設計，是
12、我國減稅戰(zhàn)略的一部分，同時也是國家稅收改革的一大里程碑，總體上，企業(yè)實際稅?是得到降低的。雖然短期內我國中小型建筑企業(yè)如果做不好增值稅進項稅額抵扣措施，稅負可能呈上升趨勢，但長期內“營改增”還是對其有利的。不過，這就需要我國中小型建筑企業(yè)推進企業(yè)轉型升級，規(guī)范化財務管理，整改以往粗放式的管理模式，打通行業(yè)內增值稅抵扣鏈條，真正享受到稅制改革帶來的好處，使企業(yè)實際稅負降低，實現長久發(fā)展。參考文獻：1蔡昌.“營改增”新政解讀與稅務處理建筑與房地產業(yè)M.北京：電子工業(yè)出版社，2016.2余建華.營改增對建筑企業(yè)的影響對對策研究J.財會研究，2015（1）.3李學明.建筑行業(yè)“營改增”后的納稅籌劃J.財會研究，2015（3）.4萬建國，韓菁，王懿.營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響及應對J.財會月刊，2015（21）.5劉愛明，俞秀英.營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響J.財會月刊，2015（1）.6馮雪瑜.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響J.當代經濟，2014（6）.（：安徽財經大學會計學院）
全部分類
標準檢索
招標公告
免費下載資料庫
10000份+資源包
千萬vip文檔暢享下載
下載文檔文件編輯即用
網站精選百萬好案
百萬工程地產工作者都在用
微信掃一掃登錄
