1、“營改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響及對策研究摘 要 2016年5月1日，我國全面進(jìn)入增值稅時代，建筑業(yè)成為此次稅收改革的重點(diǎn)行業(yè)。從長遠(yuǎn)看，“營改增”將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。本文嘗試分析建筑業(yè)在目前面對市場競爭激烈、以低利潤求生存的情況下，如何從財務(wù)管理方面入手采取相應(yīng)的對策以從容地積極面對“營改增”帶來的影響。 關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑業(yè) 財務(wù)管理一、前言“營改增”稅制改革能夠有效避免漏稅與多重征稅，并為各個行業(yè)的穩(wěn)健前行提供有力保障，但是在短期內(nèi)仍存在許多具體問題，建筑業(yè)更是如此。因此，本文對實(shí)行“營改增”一年多以來，建筑企業(yè)遇到的或?qū)⒁?/p>

2、對的財務(wù)狀況進(jìn)行了分析，并針對這些變化提出了相應(yīng)的財務(wù)管理對策，以更好地配合企業(yè)管理層和決策層在現(xiàn)階段解決他們所關(guān)注的相關(guān)問題。二、建筑業(yè)的特點(diǎn)（一）建筑施工企業(yè)具有生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)“營改增”之前，按項(xiàng)目計征稅率，生產(chǎn)周期的長短不影響稅金的核算方式；流動性與整體的稅負(fù)沒有關(guān)系；開票稅率為3%，稅金計算簡單直接。“營改增”之后，稅率執(zhí)行11%，計稅方法使用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式，生產(chǎn)周期長往往造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的時點(diǎn)不一，工程項(xiàng)目的流動在“營改增”的情況下，往往不能獲得穩(wěn)定的材料和勞務(wù)供給，進(jìn)項(xiàng)稅的取得有很大的難度，造成稅金核算在程序上變得相對比較復(fù)雜，短期內(nèi)增加了企業(yè)的稅負(fù)，同時也加重了財務(wù)核算

3、成本。（二）建筑施工企業(yè)具有跨區(qū)域的特點(diǎn)“營改增”之前，跨省經(jīng)營開具外經(jīng)證到經(jīng)營所在地繳納稅金。“營改增”之后，跨市經(jīng)營開具跨區(qū)域經(jīng)營報告到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，同時在經(jīng)營所在地繳納相應(yīng)的地方附加稅，手續(xù)變得繁雜。跨區(qū)域經(jīng)營，建筑工程在比較偏僻的地方，供應(yīng)商通常是小規(guī)模納稅人，材料采購很難取得可抵扣增值稅發(fā)票，短期之內(nèi)極大程度地造成企業(yè)稅負(fù)增加。（三）資金回收時點(diǎn)差異造成稅負(fù)增加工程初期，收取工程預(yù)付款，開票納稅。但是此時工程材料大部分沒有購進(jìn)，無法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅在前、進(jìn)項(xiàng)稅在后，往往會造成稅負(fù)增加。三、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)的影響（一）“營改增”給建筑業(yè)帶來的有利影響1.凈

4、化建筑業(yè)市場，提高建筑企業(yè)的國際競爭力。由于增值稅實(shí)行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，在對發(fā)票進(jìn)行全國聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證手段的基礎(chǔ)上，杜絕假票，維護(hù)了市場的合法有序，規(guī)范市場行為。這就使轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等違法行為無法取得合法的增值稅發(fā)票，不可能獲得預(yù)期收益，根除了其賴以生存的土壤，使建筑業(yè)整個行業(yè)得以更加公平公正公開的發(fā)展。同時“營改增”之后，和國際稅制趨同，有利于我國的建筑業(yè)和其他國家建筑業(yè)進(jìn)行合作，為“一路一帶”全方位改革開放的格局和周邊外交的國家戰(zhàn)略添磚加瓦。2.避免重復(fù)征稅。建筑行業(yè)目前實(shí)行的是總包和分包制度，允許中標(biāo)企業(yè)將工程項(xiàng)目的一部分分包出去。在營業(yè)稅制下，往往會造成了重復(fù)繳稅。實(shí)行“營改增”

5、之后，用?N項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)行差額繳稅，從而避免重復(fù)征稅，在計稅環(huán)節(jié)也得以簡化。3.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)科技進(jìn)步。現(xiàn)代科技高速發(fā)展，建筑施工設(shè)備更新迭代速度加快。“營改增”之后，屬于固定資產(chǎn)的施工設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少了稅負(fù)，降低了成本，大大增強(qiáng)了建筑企業(yè)購買欲望，有效整合先進(jìn)資源，從而提高企業(yè)的市場競爭力，為其良性發(fā)展提供了助力。（二）“營改增”給建筑業(yè)帶來的不利影響1.財務(wù)人員對增值稅的困惑增加了核算成本。稅率改變，稅基不同，稅金核算方式的改變，財務(wù)人員一時難以適應(yīng)，賬務(wù)處理的時間成本加大。由于建筑業(yè)的增值稅比較復(fù)雜，在“營改增”初期，建筑業(yè)會計不適應(yīng)增值稅征管的時間性、復(fù)雜性、約束性，

6、在各個環(huán)節(jié)從頭學(xué)起有相當(dāng)?shù)碾y度，經(jīng)常出現(xiàn)失誤，甚至有畏難情緒。因此，建筑業(yè)會計在申報期間不得不加班。企業(yè)為了使會計快速適應(yīng)，加大了專業(yè)培訓(xùn)力度，增加了相應(yīng)的費(fèi)用。2.“營改增”使主材購進(jìn)增加稅負(fù)。建筑成本中材料占60%以上比重，而且大量的沙石料、土石方等，無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅減少，成本增加。3.“營改增”使勞務(wù)人工增加稅負(fù)。建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)用工往往占施工成本20%30%；“營改增”之后，并沒有對這部分成本有相關(guān)政策，就目前發(fā)展趨勢來看，未來很長一段時間將維持現(xiàn)有的用工形式。這部分建筑業(yè)勞務(wù)用工始終保持著變動大、流動多、靈活的特點(diǎn)，往往難以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，

7、稅負(fù)相應(yīng)增加。4.“營改增”后，預(yù)收款與開票的時差也造成稅負(fù)增加。建筑企業(yè)和建設(shè)單位之間地位不平等，工程款一般根據(jù)工程進(jìn)度支付。這就造成了建筑企業(yè)在招投標(biāo)階段要投入大筆資金作保函，中標(biāo)之后必須墊付前期資金，從而加大了企業(yè)的資金流出。“營改增”后，建設(shè)方要求每筆預(yù)付款都要開具發(fā)票，往往是發(fā)票開具在前，審批付款延后幾個月不等，收款在交稅之后，無疑使建筑業(yè)資金周轉(zhuǎn)更加緊張。四、建筑業(yè)如何應(yīng)對“營改增”對其財務(wù)的影響（一）加強(qiáng)財務(wù)管理人員培訓(xùn)，樹立良好的納稅意識積極組織財務(wù)人員參加稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)上培訓(xùn)課程，掌握增值稅的核算方法，轉(zhuǎn)變觀念，學(xué)習(xí)增值稅報稅知識，以適應(yīng)新形勢下的稅務(wù)要求；同時，進(jìn)行財務(wù)人員的

8、管理能力的培養(yǎng)，結(jié)合建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，打造出適合建筑業(yè)“營改增”之后的管理型會計。借“營改增”的機(jī)會，進(jìn)行職業(yè)再教育，把財務(wù)會計與管理會計分離出來，挖掘出具有戰(zhàn)略目光，有管理才能的實(shí)干人才，提高財務(wù)管理的效率。這也是建筑業(yè)減少“營改增”帶來不良影響的保障。（二）梳理業(yè)務(wù)流程，組建財務(wù)管理信息溝通平臺建筑業(yè)人員不集中，這就要求管理上要建立信息溝通平臺，加強(qiáng)業(yè)務(wù)單元的相互交流。比如構(gòu)建財務(wù)共享中心，利用這個平臺處理量多的重復(fù)性會計工作的同時，提高各業(yè)務(wù)部門的管理水平，快速傳遞“營改增”的最新政策和信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全員對稅務(wù)信息資源的合理應(yīng)用，以此宣傳學(xué)習(xí)相關(guān)政策，正確納稅，推動建筑業(yè)“營改增”的進(jìn)程

9、。 1.建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。對常用材料實(shí)行批量集中采購，采取招投標(biāo)方式篩選合格的供應(yīng)商；除考慮產(chǎn)品質(zhì)量和價格之外，還要考察供應(yīng)商是否一般納稅人及實(shí)力是否雄厚。因?yàn)榻ㄖこ讨芷陂L，除了需要進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，還應(yīng)與供應(yīng)商建立起良好的資金鏈，從而減輕企業(yè)墊付工程資金帶來的資金壓力。購置大型設(shè)備，需要大量資金投入，屬資本性支出，因此應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購申請制度及科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度。查驗(yàn)供應(yīng)商是否是一般納稅人是其中必備程序，合同簽訂中也必須約定發(fā)票開具條款。對于零星材料或各工程臨時急需材料，盡量尋找當(dāng)?shù)匾话慵{稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購，取得增值稅專用發(fā)票。2.建立勞務(wù)用工檔案。勞務(wù)用工方面，應(yīng)與生產(chǎn)部門、人力

10、資源部門密切配合，建立勞務(wù)用工檔案。堅持以長期合作、誠信優(yōu)良、正規(guī)有資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)為用工主體，并納入本單位用工資源系統(tǒng)。約定根據(jù)每月勞務(wù)結(jié)算金額，將勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，由勞務(wù)公司自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。前提是建筑企業(yè)建立勞務(wù)用工檔案，實(shí)現(xiàn)工程電子考勤制度，確保勞務(wù)用工真實(shí)。同時，務(wù)必審核勞務(wù)公司的工資表及發(fā)放工資的銀行結(jié)算單以及個稅實(shí)名申報表，確保農(nóng)民工工資的準(zhǔn)時準(zhǔn)確發(fā)放，不得拖欠或挪用；在合同約定，勞務(wù)公司開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。配合建筑勞務(wù)公司，加大對勞務(wù)工的安全教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，合理降低用工風(fēng)險。（三）將財務(wù)管理的理念嵌入銷售業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)1.在簽訂合同這個環(huán)節(jié)，明確工程

11、價格是否含稅。工程合同具體條款必須符合合同法及相關(guān)法規(guī)，清晰明了，不可含糊不清，確保建筑企業(yè)的權(quán)益能夠得到法律的保護(hù)。建筑企業(yè)在與建設(shè)方簽訂合同時約定建設(shè)方支付預(yù)付款時的發(fā)票開具條款，以規(guī)避預(yù)收款的時間差帶來的稅收風(fēng)險。建筑企業(yè)可以根據(jù)財稅201758號文件第二條規(guī)定：建筑業(yè)沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開具收據(jù)，不開具發(fā)票。2.針對“甲供材”工程選擇合適的計稅方法。根據(jù)財稅201636號文件附件二：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，因此提供服務(wù)的納稅人對此項(xiàng)服務(wù)既可以采取簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法。因此在有甲供材的情況下，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合工程

12、具體情況進(jìn)行相關(guān)測算，以確定最適合的計稅方式：假設(shè)“甲供材”合同中約定工程價稅合計為A。那么，一般計稅方式下應(yīng)繳增稅=A*0.11%/（1.11%）-材料進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%A-進(jìn)項(xiàng)稅額；簡易計稅方式下應(yīng)繳增值稅=A*3%/（1+3%）=2.91%A。在這種情況下，可得兩種計稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)，由此可得出該項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額=7%A。假如企業(yè)自行采購30%左右的砂石料磚和混凝土可以抵3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，那么可以得到理論上的最佳臨界點(diǎn)，則為主材/1.17*17%*70%+砂石等/1.03*3%*30%=7%A。則可算出臨界點(diǎn)為價稅合計=63.41%A。即價稅合計大于63.4

13、1%A，采取一般計稅方式，反之則用簡易計稅。當(dāng)然，這只是從理論上得出的結(jié)論，就目前而言，絕大多數(shù)砂石混泥土之類的供應(yīng)商不可能是一般納稅人，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)盡可能和建設(shè)方達(dá)成一致，采用包工包料的承包方式，以獲得材料的可抵進(jìn)項(xiàng)稅額，最大限度地降低生產(chǎn)成本，同時應(yīng)要求建筑方合理提供工程預(yù)付款，以緩解資金壓力。3.嚴(yán)格區(qū)分混合銷售行為。建筑合同中對于既有銷售和安裝的混合銷售項(xiàng)目，在合同中分別注明各項(xiàng)價款，在財務(wù)上分別核算，避免因分不清而造成從高稅率征稅，避免人為失誤增加成本。（四）建立財務(wù)預(yù)警風(fēng)險機(jī)制“營改增”的改革對建筑業(yè)來說，不僅是對財務(wù)管理內(nèi)容的改變，也是對整個行業(yè)管理理念

14、的更新。建筑業(yè)財務(wù)管理業(yè)務(wù)包含資金管理、合同管理、發(fā)票管理等各個過程，每個過程都在不同程度上存在財務(wù)風(fēng)險。所以，建筑業(yè)更應(yīng)借“營改增”的良好時機(jī)，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，將“營改增”的理念植入其中，隨時了解與企業(yè)生存息息相關(guān)的稅制信息，把風(fēng)險降到企業(yè)可承受的范圍，使企業(yè)提高核心競爭力，得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。五、結(jié)語建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的支柱型產(chǎn)業(yè)，實(shí)行“營改增”將起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)勝劣汰的效果。本文從主要從建筑業(yè)材料、人工及合同簽訂及財務(wù)人員的培訓(xùn)等財務(wù)管理方面討論了“營改增”帶來的影響以及相應(yīng)的對策。建筑業(yè)本身應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合具體工程項(xiàng)目，積極與稅務(wù)部門對接，深刻?I會“營改增”政策，配合稅務(wù)部門的工作，跟進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)上業(yè)務(wù)，提升財務(wù)管理的水平，規(guī)避財稅風(fēng)險，協(xié)同企業(yè)戰(zhàn)略，以期分享“營改增”帶來的紅利，在行業(yè)中獲取有利的競爭地位。（為江蘇興安建設(shè)集團(tuán)有限公司）參考文獻(xiàn)1 邢小輝.“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略控究J.城市與管理，2016（34）：194.2 王建民.營改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響及對策J.財務(wù)與管理，2015（5）：29-30.3 宋紫薇.營改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響及對策J.中國市場，2015（42）：193-194.