1、中小型施工企業內部控制度建設探討一、現狀和存在問題 目前我國建筑市場有相當數量的中小型施工企業.這些企業總體管理水平參差不一.除了少數由國有大型企業中分離出來的管理優良的施工企業外,其他大部分有的是私人承包制的集體企業,有的是白手起家的私營企業，起點較低,大多缺乏有經驗的管理人才，在實際經營和施工中盡管建立了一些規章制度,但缺乏有效的管理控制，尤其在內部控制制度方面,管理不足更為明顯。 不少中小型施工企業在內部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權，經營決策缺乏科學評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質、經驗和素質，缺乏相應的監督和制約.其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責不清.其四獎懲不明，
2、沒有良好的員工激勵機制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業發展，嚴重的甚至威脅到企業的生存。因此，建立和完善企業的內部控制體系，是保證企業生存、發展的重要條件。 二、內部控制的環境因素 企業內部的組織機構，企業經營管理的計劃目標，以及員工的道德品質等，既是構成企業環境的重要因素，又與內部控制相互作用，從而影響內部控制的效果.建立有效的內部控制體系，首先要優化企業內部控制的環境。具體應著重考慮以下幾方面： 1.要建立和健全企業的組織機構，對機構和企業內部的人員進行科學的分工和牽制，構建一個結構合理、程序嚴密、制約有效的企業經營管理的運行機制。在中小企業里，員工人數較少，考慮到成本和效率，可減少或
3、合并一些次要的機構、崗位，但企業內關鍵的機構和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監督.要加強企業決策的科學評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業在決策過程中,要主動聘請一些有經驗的專業人士如律師、會計師、工程技術人員以及有關的政府官員作為企業的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務和技術等層面上得到有益的提示.2。要制訂切實可行的企業經營管理計劃和目標，對自身擁有的資源以計劃的形式進行合理配置,通過編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評三個環節的實施，達到內部控制的目的. 3.要有健全的會計體系和信息反饋系統,保證財務數據的真實、準確，幫助企業管理人
4、員作出正確的判斷，及時調整出現的計劃偏差，從而保證企業內部始終處于可控狀態。 4.要建立有效的內部獎懲機制，獎勤罰懶，充分調動員工的積極性和創造性，促使員工自覺地圍繞企業的經營目標完成本職工作。 5。要加強對企業員工的職業道德教育,從提高企業管理人員和普通員工職業素質著手，培養良好的團隊精神。 三、內部控制制度的實施內容 完善的內部控制制度，能夠規范會計行為，防止貪污和浪費,減少和消除危害企業利益的不良因素.中小施工企業應根據自身條件和特點，采取恰當的控制方式，以達到控制的目的。主要方法有： 1。不相容職務分離控制。其實質是在組織上對可能會發生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進行分拆，從而形成相互
5、制衡、相互監督的機制。企業內部有五種職務應實行分離：授權批準職務與執行業務職務分離；執行業務職務與監督審核職務分離；執行業務職務與會計記錄職務分離;財產保管職務與會計記錄職務分離;執行業務職務與財產保管職務分離。 2。授權批準控制。要求企業管理層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業務的經辦人也必須在授權范圍內辦理業務,不得越權.企業應首先建立授權批準體系，包括:1）授權批準范圍。企業所有經營管理活動均應納入，便于全面預算和控制；2）授權層次。根據企業經營活動的重要性，確定授權批準的層次；3）授權責任。明確被授權人在履行職責時對哪些方面承擔責任，避免授權責任不清;4)授權批準程序。規定每一類
6、經濟業務的流轉審批程序,避免越級審批和違規審批。 3.會計系統控制。要求企業建立會計制度，充分發揮會計的監督職能。由于企業的各類經濟信息主要來源于財務會計系統，會計系統對信息的分析是內部控制的重要職能，會計系統數據的真實性和準確性影響著企業的生存和發展.對中小施工企業而言,由于實力有限，抗風險能力較差，微小的變化就可能影響到企業經營計劃和目標的實施進程。而且由于會計管理人員相對較少，一人多崗的情況較為普遍,管理的難度增大，因此，對會計系統的運作應保持高度謹慎。 4。預算控制.預算即計劃，預算控制是控制企業經營活動始終圍繞企業的最終目標的一種手段。通過編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評分析三
7、個環節，在企業經營活動事前、事中和事后不斷地進行控制、調整,及時糾偏，保證企業目標的實現。 5。實物財產控制。企業為保護各類資產的安全而采取的保護措施.包括：1)實物財產限制接近，主要有現金、有價證券、各種票據、存貨等；2）實物財產定期盤點，保證賬賬相符、賬實相符；3)實物財產記錄保護，妥善保管好各種文件資料（尤其是會計、存貨等重要資料)；4)財產保險，減少損失的風險;5）財產記錄監控，對資產的變動情況進行管理。 6.風險控制。在市場經濟環境中，企業難免會遇到各種風險，但主要是經營風險和財務風險。而目前建筑市場中,中小施工企業面臨的最大風險是經營風險，即建設單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減
8、工作量.為了規避經營風險，要做到：一是無論工作量大小，一定要簽訂施工合同;二是在簽訂施工合同時，力求合同條款完備、準確，避免歧義，重大合同應聘請專業人士幫助簽訂。 7.內部報告控制.內部報告控制事實上是內部控制系統的信息反饋，是要求企業建立和完善內部報告和監督制度，全面反映企業經濟活動情況,及時提供重要信息,增強管理的針對性和時效性。中小施工企業應定期地對內部管理和施工項目進行評估分析，對存在的問題要及時分析、糾正。 四、優化內部控制體系 內部控制體系本身是動態的過程，它的建設需要不斷改進、不斷優化.企業要定期檢查與評估內部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進。中小施工企業
9、可指定專人具體負責內部控制制度執行情況的檢查，也可聘請社會中介機構或相關專業人員對內部控制制度的建立、健全及有效性進行評估.建筑施工企業內控管理初探應對措施目前,建筑施丁企業內部控制制度仍然存在著管理粗放、以罰代控、高度集杈、僵化運作、忽視制度建設和機制建設等一系列問題。由于建筑施工企業具有其自身的特殊性,其基本建設產品具有生產閣期長，一次性投資額數量 大,同時單件性的基本建設產品具有消耗人力、物 、財力巨人的特點，任何決策失誤或管理不善部有可能會造成重大損失。岡此,非常有必要建 健全建筑施工企業、部控制制度,加強內控管理，不斷提高企業的自我完善能力，為建筑施工企業實現經營管理等目標提供有力的
10、保證.一、企業內控管理對建筑施工企業的重要意義做好建筑介業內控管理，在企、Jl，內部形成一個自我協調、制約和檢查的機制，對建筑施上企業取得經濟效益、在激烈的競爭市于不敗之地 著十分重要的意義。內控管理能夠保證國家法律法規及方針政策在企業內部的貫徹實施由于我國建筑施一1一企業所處經濟環境較為復雜，繹濟:卜體之自J缺乏公平競爭以及誠信意識。而完善的內部控制制度，町以對建筑施工企內部的各個部門、各個環節進行有效的監督和控制,對所發生的各類問題，都能及時反映,及時糾正,從而有利于保證國家 針止文策和法律法規得到有效的執行。因此，建筑施工 業必須遵循國家土地，環境，稅務,規劃，交通，水利等多個部門的相關
11、法律法規，有效地內部控制是建筑施工企業進行合法經營的先決條件。在 業的生產經營活動中,就必須對各類風險進行有效的預防和控制，而內部控制是防范企業風險最為行之有效的種手段.它通過對企業風險的有效評估,不斷的加強對企業內部經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中。健仝完善的、J部控制制度會對企業財產物資的購買、計量及驗收等環節進行有效的監督和管理，并對設備的使用情況進行核查和監管，能夠確保資產安全和完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生。健全有效的內部控制制度將企業的眾多部門緊密的聯系在一起，通過嚴密的 督與考核，充分發揮企業整體的作用，在保證工程建沒質量的基礎 ,降低生產成本.
12、同時,由于嚴密的監督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作積極性，從而促進整個企業經營效率的改善，企業經濟效益得到了有力的提高。保證會計信息的真實性和準確性企業內部管理離不開會計信息,財務報告和相關審計報告。有效地內部控制，可以保證會計信息來源的真實性，合法h生，這就能夠準確無誤地反映建筑施工企業的生產經營活動的實際情況，為企業的健康經營提供保證。二、建筑施工企業內控管理存在的問題企業重視程度不夠，組織形式和機構設置不合理我國建筑施工企業會計內部控制基礎比較薄，一些管理者對會汁內部控制缺乏足夠的認識，甚至有許多誤解。由丁企業領導對企業內部控制不夠重視，所以很容易
13、造成內部會計控制制度形同虛設,使內部控制制度流于形式，基本匕不起約束作用,最終導致企業部控制失控現象嚴重。目前，我國建筑施工企業實行項目管理體制.按照項目管理的基本要求,實際中往往是項目領導班予組建相對困難，有了項目,很難抽調到相應的項目經理、項目管理人員，勉強組建起來的項目班子，項目管理應起的作用發揮不出來。內控制度不健全,執行力度不夠第一，企業內控制度政出多門，沒有形成 一個完整的內部控制體系。許多建筑施工企業內部控制制度不是由專門的機構來制定的,而是由企業各個職能部門去制定。由于各個職能部門考慮問題的角度不同,同時各個職能部門之問缺乏深入的協凋配合和溝通，導致許多規章制度之間相互沖突，難
14、以發揮有效的控制作用。第二，施工企業管理者對建立內控制度缺乏認識,存在內控制度不全，執行力差等現象。第三，企業沒有建立內部審計機構，完全沒有一整套從開始就能執行的內部控制制度，執行起來，根本就是流于形式。項目風險評 制不完善。防范機制不健全許多建筑施工企業對當前市場風險的認識不夠深刻，風險評價機制缺乏完整性和全面性。對企業自身由于內部控制不當帶來的風險不加考慮.多數情況下企業對市場凋研不夠，摸不透實際情況,對業主惡意壓價、墊資、超常規壓縮工期的要求一應承諾,對盲目擴張帶來的管理上和控制上缺陷也估計不足。當前,許多建筑施工 業的項目風險評價機制不完善，有的甚至根本沒有。企業內部控制監督不力，內部
15、審核不嚴謹在建筑施工企業中，企業制度的執行有必要嚴格的監督。建筑施T企業內部控制監督方面存在的問題主要表現在對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系.由于建筑泡工企業對內部審計工作不重視，不少企業內部審計機構形同虛設甚至根本就沒有專門的內部審計機構，許多已建 的內部審計機構也不能發揮應有的作用，企業的內部審計工作尢法真正落實到位.再就是內部審計多以事后檢查為主，雖然企業也安排：程項目前期市計和過程審計，但似乎多流于形式，很少對內部控制系統的運行進行有效的檢查和評估.會計人員綜合素質不高,財務分析不到位由于受傳統舊觀念的影響,長期以來一些建筑施工企業對會計人員的思想教育和業務培訓缺乏重視，致使
16、部分會汁人員監督意識不強,法制觀念淡薄.現階段我國建筑施工企業會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低,職業判斷能力不高，自我管制能力差。企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性,影響著會計監督職能的發揮，造成內部會計控制失控是在所難免的。三、加強建筑施工企業內控管理的措施建立健全內部控制制度鑒于建筑施工企業的產品和生產經營活動具有其自身的特點，建立高效、合理的內部控制制度時要貫徹適用性、可行性和全面性的原則，以滿足建筑施工企J 對加強內部管理的要求。第 ,建立以預防為主的監控路線,健全相互監督、相互制約的內部控制制度。第二，內部控制制度要明確管理目標和職責，注重關鍵節點的控制。
17、第三，加強對工程項目的控制和管理,重點加強對材料和設備的管理。對材料的采購、入庫、領用以及處置都要設置控制環節，對設備的使用和保管也要有嚴格的規定。加強企業內部審計工作內部審計作為企業內部管理，相對于外部審計有利于加強管理、提高效益，內部控制執行的有效性需要內部審計進行客觀、公正的評價.在內部審計中,內部審計人員應積極參與企業經濟活動的整個過程，從而更好的減 少和仕絕不必要的損失。另外，建立對審計事項的后續審計制度也是必不可少的，它追蹤著企業重要經濟活動、經營結構調整和重大資產重組的審計,是完善會汁控制的重要保障.優化建筑施工企業內部控制環境優化內部挖制環境是建筑施工企業內部控制制度的 要兇素
18、,建筑施工企業應高度重視人的作用。只有管理人員的思想與現代管理觀念同步，甚至是超越，在皋于對自身企業充分認識的基礎上，對十企業文化、發展戰略及制度建設才會有更深刻體會,施工企業才會有不斷向前發展的希望。岡此，提高施工 業中高層管理人員的素質是搞好內部控制的當務之急。另外,施工 業必須完善績效考核機制，以最大限度的激發員上的一作積極性。做好企業風險防范控制建筑施： 企業牛產的流動性和產品的掙生決定了其風險。第一，建筑施T企業應加大重大經濟事項的控制，樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對風險進行全面防范和控制。第二，建立信用風險評估體系，確定信
19、用授予標準，嚴格規范客戶信用審批程序。第三，建筑施工企業要重視合同風險的管理，應建立合同的起草、審批、簽訂、履行監督和違約等事先評估、事中監督、事后考核全過程的風險控制體系。進一步提高建筑施工企業會計人員的綜合素質全面提高企業會計人員綜合素質是內部會計控制的一種方式。會計人員是實施會計工作的主要群體，會計工作的成功與否與會計人員的職業道德、業務水平及工作創新能力是分不開的。綜合素質高的會計人員對于實現企業內部會計控制能起到一定的促進作用。反之，則會阻礙內部會計控制制度的有效實施。因此，建筑施工企業要加強對企業內財會工作人員的思想道德建設和專業培訓,提高他們的職業道德租業務水平，實現綜合素質的進一步提高。
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