1、會計師事務所所得稅管理制度（扣除項目）編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 第一部分 綜合企業所得稅的納稅人、稅率，核定征收、納稅年度的規定，委托中介機構查帳申報或代理申報的依據等。一、納稅人企業所得稅以取得應稅所得、實行獨立經濟核算的境內企業或者組織為納稅義務人。包括國有企業、集體企業、私有企業(從年1月1日起僅指有限責任公司性質的私營企業)、聯營企業、股份制企業，以及有生產經營所得和其他所得的其他組織(指從事經營活動的事業單位、社會團體等組織)。二、稅率查賬征收企業所得稅稅率表應納稅所得額3萬元以下(含)310萬元(

2、含)10萬元以上稅率182733三、核定征收(一)、定率征收 1 核定征收企業所得稅的簡易征收率（帶征率）表 (自年1月1日起執行)行業簡易征收率（帶征率）工 業2.3%商 業2.3%交通、運輸業3.3%建 筑 業2.3%房 地 產 業10-15%飲食 業2.6旅游業、廣告業、代理業6.6%中介機構5.0%其他服務3.3%娛 樂 業5.0加工、修理修配3.3%其他行業3.3%出包出租經營0.5%詳見關于企業所得稅有關業務問題的通知(穗地稅發29號年1月31日)、關于調整核定征收房地產開發企業所得稅應稅所得率問題的通知(穗國稅發50號年3月11日)2、每期實際應補繳企業所得稅按以下方法計算：(1

3、)、按收入定率征收的納稅人每期實際應補繳企業所得稅=納稅調整后申報的應稅收入總額(本年累計數)簡易征收率（帶征率）適用稅率-本年已繳所得稅-以前年度多繳所得稅(2)、按成本費用定率征收的納稅人每期實際應補繳企業所得稅=納稅調整后申報的成本費用總額(本年累計數)(1-核定應稅所得率) 核定應稅所得稅率適用稅率-本年已繳所得稅-以前年度多繳所得稅。(3)、實際經營期不足一年的，用以下公式換算全年的應納稅所得額后確定具體適用稅率： 全年應納稅所得額=預繳或清繳時的應納稅所得額的累計數實際經營期12個月。(二)、核定征收：月度終了后15天內填報申報表并繳納，年終不需匯算清繳。月實際應繳所得稅：=月核定

4、所稅額(不開票部分)+本月開出發票額所得稅帶征率。(三)、適用稅率：應納稅所得額在3萬元以下為18：310萬元為27；10萬元以下為33。四、納稅年度的規定(一)、納稅年度指公歷1月1日至12月31日；(二)、年度中間開業或合并的，以實際經營期為一個納稅年度：(三)、清算的以清算期為一個納稅年度。五、委托中介機構查帳申報或代理申報企業所得稅的依據(一)、市地方稅務局穗地稅發512號文件關于我市地方企業所得稅評說問題的通知。(二)、市地方稅務局關于稅務代理機構和會計師事務所代理年度企業所得稅匯算清繳業務的公告(一)、(二)(穗地稅發4號、31號)：(三)、國家稅務總局國稅發)117號稅務代理業務

5、規程(試行)、稅務代理委托協議示范文本； (四)、地區稅務代理機構企業所得稅匯算清繳、注銷稅務登記操作與監管程序穗地稅發350號；(五)、關于中介機構代理年度企業所得稅匯算清繳業務的通告穗地稅發317號。(六)、稅務師事務所、會計師事務所代理申請企業所得稅稅務扣除事項審核業務的辦法（七）、穗地稅發322號關于做好年度企業所得稅匯算清繳工作的通知。六、其他規定外國投資者實際出資比例低于25的新辦外商投資企業在稅制和稅務登記方面，一律按內資企業處理，不享受外資企業稅收待遇。但國務院另有規定者除外(國稅函422號)。第二部分扣除項目及相關規定扣除項目包括成本、費用、稅金、損失，但企業在納稅年度內應計

6、未計的扣除項目包括各類應計未計費用、應提未提折舊等不得轉移到以后年度補扣。納稅人扣除項目和財務會計處理與稅法規定不一致的，應依照稅收規定予以調整。部分準予扣除項目的范圍和標準如下：一、借款費用支出借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的、與借款人資金相關的利息費用。包括：(1)長期、短期借款的利息；(2)與借款相關的折價或溢價的攤銷；(3)安排借款時發生的輔助費用的攤銷；(4)與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。(一)、生產、經營期間，各金融機構借款的利息支出，按照實際發生扣除；向非金融機構借款的利息支出，在不高于按照金融機構同期貸款利率計算的數額以內，準予扣除(向農村信用社

7、借款的利息支出，在不高于金融機構同期貸款利率20以內的，準予扣除。) 納稅人向金融機構借款，借款合同期內（包括展期合同，下同）預提的應支付而未支付的利息，在年度申報時不作調增應納稅所得額處理；借款合同期滿后預提的應支付而未支付的利息，在年度申報時應作調增應納稅所得額處理，即納稅人向金融機構的借款期滿后仍未歸還的，納稅人不得再繼續預提利息在稅前扣除，但可以在實際支付時一次性稅前扣除；如納稅人在合同期滿后仍作預提費用處理并在稅前扣除而年終又未實際支付的，應在年度申報時調增應納稅所得額。 納稅人向其他單位借款的利息支出，不論是借款合同期內或期滿后的利息，其預提的應支付而未支付部分均應調增應納稅所得額

8、，待實際支付時再按實扣除。詳見穗地稅發224號文。(二)、從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但對從總機構取得的屬于統借統還金融借款的利息支出，同時符合下列條件的，納稅人所支付的利息準予扣除：1、能出具向總機構借款合同；2、能分清借款來源，證明是屬于從總機構轉借的金融機構借款，而且支付的利率不高于向金融機構借款利率。(摘自穗地稅發163號)。(三)、 執行企業會計制度的企業:因對外投資而發生的借款費用，不需要資本化計入有關投資成本，可以直接扣除(國穗發()45號)。(四)、按合同預提應交給其他單位的費用(包括租金、利息)，超過合同規定的付款期仍未支付

9、的，不得繼續預提。申報時對超期未付的部分作納稅調整，待實際支出時再扣除。(粵地稅發12號)。（五）、納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計人有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。（六）、從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計人有關房地產的開發成本。（七）、納稅人為購建固定資產而發生的銀行利息支出：在達到預定可使用狀態前發生的、不高于同類同期銀行貸款利率的部分，可以計入固定資產購建成本。二、工資、薪金支出(一)、定額計稅工資形式 (摘自穗地稅發121號)未經批準或不采用其它工資列支形

10、式的納稅人，一律實行定額計稅工資形式。工資薪金支出按不高于月人平960元允許在計算企業所得稅前據實扣除；(二)經認定的軟件開發企業、集成電路設計企業，在同時具備下列條件時，其實際發放的工資薪金支出，準予在稅前扣除。(穗地稅發92號)(三)、屬于事業單位的納稅人，其稅前工資薪金支出執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的，在規定標準內的準予據實扣除。(穗地稅發92號)(四)、稅前工資薪金支出的有關問題工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本單位任職或與其有雇傭關系的員工所有現金或非現金形式的勞務報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、與銷售收入掛鉤的業務提成，以及與任職或者

11、受雇有關的其他支出(地區補貼、物價補貼、誤餐補貼、上下班交通費、清涼飲料等)。1、納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出；(1)、雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)、根據國家或省、市政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款：(3)、從已提取職工福利費中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(4)、各項勞動保護支出；(5)、雇員調動工作的旅費和安家費；(6)、雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)、獨生子女補貼；(8)、納稅人負擔的住房公積金：(9)、國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。2、稅前計算工資薪金支出的在職人員是指：（1）、有勞動能力的員工在法定勞動

12、年齡內，在納稅人中任職或與其有雇傭關系的，凡同時符合以下條件的，為稅前計算工資薪金支出的在職人員：A、 雇傭雙方簽訂了由勞動局監制的勞動合同；B、 持有勞動就業管理機構確認的市職工勞動手冊或廣東省流動人員就業證；C、 當年連續在本單位工作3個月以上的（含3個月），并能提供完整的勞動考勤記錄。（二）、有勞動能力的員工超過法定勞動年齡，仍在納稅人中任職或與其有雇傭關系的，能夠同時提供以下證明材料的，為稅前計算工資薪金支出的在職人員：1、雇傭雙方簽訂的勞動協議；2、退休證3、證明當年度連續在本單位工作3個月以上的（含3個月）完整的勞動考勤記錄。穗地稅發（）324號但下列情況除外：(1)、應從提取的職

13、工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員：(2)、已領取養老保險金、失業救濟的離退休職工、下崗職工、待崗職工。(3)、納稅人實際發放的工資薪金支出在規定標準內可在計算應納稅所得額時扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除；納稅人實際進入成本費用的工資薪金支出未達到規定標準的，在申報年度企業所得稅后，一律不準補提。（五）、關于因形成或動用工資儲備而影響應納稅所得額考核指標的問題企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實際發放的工資額部分，不得在所得稅前扣除：超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。(六)、凡是依

14、法應執行企業所得稅暫行條例及其實施細則的納稅人，不論其雇員國籍如何，只能依照企業所得稅暫行條例及其實施細則以及國家稅務總局規定的標準計算工資薪金支出，在稅前扣除。具體的扣除按我局關于我市地方企業稅前工資薪金扣除問題的通知（粵財法53號、穗地稅發（）121號）和關于企業所得稅若干業務問題的通知（穗地稅發262號）。（七）、納稅人按照有關部門通知發放的質量獎金、名牌產品獎金只能在計稅工資總額的標準內進行稅前扣除。三、職工工會經費、職工福利費、職工教育經費(簡稱“三費”)(一)、建立工會組織的企、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2向工會提交的經費，憑工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據在

15、稅前扣除。凡不能出具工會撥繳款專用收據的，其提取的職工工人經費不得在企業所得稅前扣除(摘自國：稅函678號)。(二)、職工福利費、職工教育經費分別按計稅工資總額的14和1.5計算扣除。(三)、納稅人按提取的工資薪金額計提“三費”，如在年終納稅申報時，由于全年工資薪金支出實際發放數少于提取數，而調整減少稅前扣除的工資薪金額，其相應多計提的“三費”，應做增加應納稅所得額的納稅調整處理。當納稅人使用以前年度工資儲備基金結余時，可相應計算“三費”，并隨使用工資儲備基金的工資薪金一起，通過減少應納稅所得額在稅前扣除。(摘自穗地稅發92號、163號)(四)、軟件和集成電路產業培訓費用，按實際發生數扣除(穗

16、地稅發17號。四、業務招待費納稅人發生與生產經營有關的業務招待費，在下列標準內，準予在計算應納稅所得額時據實扣除，計提業務招待費的收入可依據“利潤表”中經營利潤以前的收入額為基數；即包括主營業務收入和其他業務收入。（一）、內資企業1、全年營業收入(工業企業為銷售凈額下同)在1500萬元以下，不超過年營業收入的5；2、全年營業收入超過1500萬元(含1500萬元)至5000萬元，不超過年營業收入的3；3、事業單位、社會團體、民辦非企業單位按營業收入額減去免稅收入的余額，然后再按上述規定的標準計算扣除。（二）、外資企業1、執行工業制造業、種植業、養殖業、商業等：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不

17、得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3；2、執行旅店業、飲食業、娛樂業、運輸業、建筑安裝業、金融業、保險業、租賃業、修理業、設計咨詢業、以及其他服務性行業：全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5。五、廣告費與業務宣傳費廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的，已實際支付費用，并已取得相應發票，通過一定的媒體傳播。凡不符合廣告費條件的，應一律視同業務宣傳費處理。納稅人一個納稅年度發生的廣告費，按不超過銷售收入2據實扣除。當年結轉扣除

18、的數額加上當年發生的廣告費支出不超過當年銷售收入的2，據實扣除。納稅人一個納稅年度發生的業務宣傳費，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售收入的5的范圍內，可以在稅前據實扣除。自年1月1日起，食品(包括保健晶、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建成材商城(不包括家具、建材生產企業)等行業的企業，每一個納稅年度可在銷售收入的8比例內據實扣除廣告支出。國稅發84號、穗地稅發（）74號。制藥企業自年度起，每一納稅年度可在銷售（營業）收入25%比例內據實扣除廣告費，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。穗地稅發（）322號根據國家有關法律、法規或行業管

19、理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的5比例扣除。(國稅發84號)。煙草業廣告費做為業務宣傳費處理。糧食類白酒(含薯類)的廣告和業務宣傳費不得扣除；若混合生產應分別核算。國稅發（）255號六、保險費用國稅發84號和國稅發45號文件規定，準予稅前扣除的保險費用如下：(一)、納稅人按規定上交保險公司或勞動保險部門的職工養老保險基金和待業保險基金；(二)、納稅人參加財產保險和運輸保險，按規定交納的保險費用；(三)、納稅人按國家規定為特殊工種職工按規定支付的法定人身安全保險費；(四)、納稅人為全體雇員按國務院和省級人民政府規定的比例或

20、標準繳納的基本和補充養老保險費、基本和補充醫療保險費、失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金；(五)、納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除；(六)、保險公司給予納稅人的無賠款優待，應沖減相關費用支出而未沖減或應作收入而未作收入的，應當按照中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則第16條的規定，作為計算應納稅所得額的納稅調整增加項目處理。應作為當年的應納稅所得額。(七)、納稅人按規定為退休人員一次性繳交的過渡性基本醫療保險費和退管資金，除關于企業所得稅若干業務問題的通知（年）（穗地稅發262號）第

21、六點另有規定外，可分別在不短于5年和2年的期限內平均攤銷稅前扣除。納稅人有下列情形之一者，縮短原定在不短于5年、2年的時間在稅前扣除：（穗地稅發322號1、有國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（國稅發118號，我局以穗地稅發524號文轉發），列舉的股權處置形為，所得較大的。2、因合并、兼并、分立、改組、改制、整體資產轉讓、接受捐贈，取得補償收入，資產盤盈、罰款收入、因債權人原因確實無法支付的應付款項，所得較大的。前款所稱“所得額較大”，是指當年所得額比上年增長10%以上的金額，用該部分金額扣除或者部分扣除過渡性基本醫療保險金、退管資金。（八）、納稅人按照規定的比例和標準補繳基

22、本保險費或者補充養老、醫療、失業保險，允許其稅前扣除的金額，僅限于應由企業負擔的部分，不包括由職工個人負擔的部分；但是納稅人若動用年及以前的工資結余或者年及以后的工資儲備承擔應由職工個人負擔的部分，視同納稅人發放效益工資，可以按照可以按照企業所得稅有關政策處理。七、關于納稅人對離崗退養人員按工齡長短一次性支付生活補貼的稅前扣除問題納稅人一次性支付給離崗退養人員的數年生活補貼，不得一次性在稅前扣除；但每月可按本單位在職人員的允許在稅前扣除的工資薪金標準計算稅前扣除，超出標準的部分不得在稅前扣除。八、關于納稅人發放離退休人員生活補貼的扣除問題納稅人按照市政府以上的文件規定，發放給離退休人員的生活補

23、貼可在稅前扣除。九、關于納稅人發放計劃生育獎金和補助的稅前扣除問題納稅人根據廣東省人口與計劃生育條例第三十九條、第四十二條規定的范圍和標準發放的獎勵和補助、計提的計劃生育獎勵金，可在稅前扣除。納稅人根據市、區、縣級市等有關部門的規定在成本列支的獎勵和補助，超出廣東省人口與計劃生育條例規定的范圍和標準的，在計算企業所得稅時作納稅調整處理。納稅人完成計劃生育考核指標的獎勵應附送當地街道、鄉鎮計生部門蓋章的計劃生育指標考核表，同時應按照計稅所得額計算扣除。獨生子女補貼仍然在應付福利費中列支。十、關于職工宿舍租賃費支出的扣除問題根據國家稅務總局關于企業住房制度改革中涉及的若干所得稅業務問題的通知（國稅

24、發39號，見地方稅務公報年第4期）規定，納稅人按規定取消住房基金和住房周轉金后，已出售給職工的住房，不得再在稅前扣除有關住房的折舊和維修等費用；對未出售的住房，其租金收入已計入收入總額的，相應的維修、管理費用可在稅前扣除。市局關于事業單位、社會團體、民辦非企業單位征收企業所得稅若干問題的通知（稅地稅函146號）第十二點與本通知不一致的，以本通知為準。十一、住房補貼納稅人按市人民政府印發關于市直屬機關事業單位住房貨幣分配實施方案（試行）的通知（穗府21號）規定的標準，發放給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房職工的一次性住房補貼資金，可在計算應納稅所得額時扣除；超過標準部分不得在稅

25、前扣除。座落在花都區、番禺區、南沙區和從化市、增城市的納稅人根據當地政府規定的標準，按上述原則處理。十二、公益性、救濟性捐贈(一)、用于公益性、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利社會團體(包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會、中國癌癥研究基金會、中國光彩事業促進會、中國婦女發展基金會、中國初級保健基金會等)、國家機關，向教育、民政等公益事業和受自然災害地區、貧困地區及其相關的捐贈。在年應納稅所得額3以內的部分，準予扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許扣除。(二)、向聯合國兒童基金會、中國文學藝術

26、基金會、中國聽力醫學發展基金會的捐贈和資助科研機構高等院校的研究開發費，在年應納稅所得額3以內的部分準予扣除。(三)、通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、公益性青少年活動場所，向福利性、非營利性老年服務機構和從年7月1日起向農村義務教育的捐贈，準予全額扣除(財稅30號)。(四)、從年1月1日起，對中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會的贊助和捐贈也可全額扣除(財稅204號等)。向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規規定的比例在所得稅前扣除。(國稅函628號)。(五)、社會力量對非關聯的非營利企業科研機構的研究開發費贊助，可全額扣除

27、(稅財法338號)。(六)、通過非營利性的社會團體和國家機關向國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團，公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館，重點文物保護單位的捐贈，在年度應納稅所得額10以內的部分，可予以扣除。(七)、對捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，憑贊助捐贈籌款專用收據全額扣除(財稅10號)。(八)、準予扣除的公益性、救濟性捐贈，有規定比例的，具體計算程序如下：（九）、企業接受捐贈的貨幣性資產，應并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。 (十)、企業接受捐贈的非貨幣性資產，應并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。若金額較大，經稅務機關審核確認，

28、可在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。(十一)、企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊，無形資產攤銷額。（九）、(十)、 (十一)詳見國稅發（）45號十三、傭金支出及支付給外單位人員的勞務費用(摘自國稅發84號、粵地稅發74號)納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：(一)、有合法真實憑證；(二)、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)； (三)、支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5。(四)、支付給外單位人員的勞務費用

29、，可憑合法、真實的市支付個人發票或通用發票在稅前扣除。否則在應補繳相關稅金后，先予以罰款再稅前扣除。十四、勞動保護用品支出(摘自穗地稅發163號)稅前扣除的勞動保護用品支出處理原則：(一)、與勞動者從事生產經營活動有關的勞動保護用品是由納稅人統一購買發放的；(二)、其開支的數量和標準應在合理的范圍內。十五、支付給總機構的管理費納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。提取比例一般不得超過總收入的2。總機構管理費不包括技術開發費。十六、固定資產租賃費(一)、以經營租賃方式租入固定資產發

30、生的租賃費和修理費支出，可以據實扣除；固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：1、發生的修理支出達到固定資產原值20以上。2、經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。3、經過修理后的固定資產被告用于新的或不同的用途。 (二)、以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費不得直接扣除，而應計入資產項目價值，以折舊的形式分期扣除。十七、關于納稅人對承租固定資產進行修理、裝修所發生費用的稅前扣除問題對納稅人在修理、裝修過程中購買的屬于構成固定資產實

31、體的空調、電梯等資產，或者在原建筑物上增加面積或增加層數所發生的增值價值，如果承租期長于折舊年限，應按照稅法規定的折舊年限計算折舊在稅前扣除；如果承租期短于折舊年限，按承租期限平均攤銷并在稅前扣除。對發生的其他裝飾費用，原則上可在發生當期直接扣除。但符合國家稅務總局企業所得稅稅前扣除辦法第三十一條規定的固定資產改良支出條件的，其支出應作遞延費用處理，如果承租期長于5年的，在不短于5年的期間內平均攤銷稅前扣除；如果承租期短于5年的，在承租期內平均攤銷稅前扣除。十八、壞帳損失(摘自國稅發84號) （一）、納稅人發生的壞賬損失，要經稅務機關審核確認可稅前扣除。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應

32、沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除，已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得。(二)、壞帳準備金提取比例一般不得超過年末應收款項(可按企業會計制度規定的計提范圍)余額的5；事業單位、社會團體、民辦非企業單位可按3計提。(三)、納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯企業之間發生的壞帳損失，除法院判決債務人破產外不得在稅前扣除。關聯方之間發生的賒銷業務不得提取壞帳準備金，(四)、納稅人在申請核銷壞帳時，除按我局轉發關于企業所得稅稅前扣除辦法的通知（穗地稅發501號）第八點規定報送證明材料外，還應根據實際情況報送以下證明材料：1、人民法院出具的

33、宣告承兌人、付款人失蹤或者死亡的證明、法律文書；2、公安機關出具的承兌人、付款人逃匿或者下落不明的證明；3、醫院或者殯葬單位出具的承兌人、付款人死亡的證明；4、公證機構出具的具有拒絕證明效力的文書。（五）、納稅人的債務人如屬于領取非法人營業執照或者非法人事業單位登記證而被工商行政機關或者編制管理機關吊銷（撤銷）有關證照的，納稅人應依法向其上級的法人單位追收款項，暫不作為壞帳損失處理；納稅人的債務人如為個體戶、個人獨資企業、合伙企業、民辦非企業單位（個體或合伙）等負無限責任的民事主體，如被吊銷營業執照或民辦非企業單位（個體或合伙）登記證的，納稅人仍應依民法的有關規定向個人或其家屬成員、合伙人追償

34、債務，暫不作為壞帳損失處理。納稅人的債務人不屬前款情形，或雖屬前款情形但經過依法追償，超過三年仍未能收回的債權，應提供相關證據經主管地稅機關審核后方可在稅前扣除；核銷后收回的應收款項，應在收回時并入所得計稅。(六)、按規定提取的商品削價準備金，準予扣除。除上述外，其他財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得扣除(國稅發45號)。十九、資產及處置股權損失(一)、當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。 (二)、企業因收回、轉讓或者清算處置股權投資而發生的損失，可以扣除。納稅人按照國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問

35、題的通知（國稅發45號）中第四的第（七）點標準確認的股權投資損失，應根據國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（國稅發118號）第（一）、（三）點“每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除”的規定，自行進行所得稅稅務處理。二十、固定資產、無形資產、遞延資產的費用(一)、轉讓固定資產發生的費用，允許扣除。(二)、納稅人發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，允許按評估確認后的價值確定有關資產的成本，并據以計算稅前扣除的折舊額等有關費用(穗地稅發501號)。股份制改造的評估增值計提折舊不得扣除。(三)、固定資

36、產折舊，準予扣除。1、固定資產折舊的計提方法。固定資產應當從投入使用月份的次月起計提折舊，停止使用的固定資產應當從停止使用月份起停止計提折舊。固定資產折舊一般采用直線法、工作量法計算，采用加速折舊辦法的經報主管稅務機關審批或備案。固定資產殘值的比例在原值的5以內，不得為零(穗地稅發74號)。2、除另有規定者外，計提折舊的最低年限如下(國稅發84號)： 房屋、建筑物為20年； 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年； 電子設備和火車輪船以外的運輸工具，以及可生產、經營有關的器具、工具家具等為5年；3、允許加速折舊的企業或固定資產和折舊辦法(國稅發113號)：電子企業、船舶工業企業、生產母機

37、的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備以及常年處于震動、超強度使用或受酸等強劑腐蝕的機器設備，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法，不允許采取縮短折舊年限法。證券公司的電子設備最短折舊期為2年；集成電路生產企業的生產性設備最短折舊期為3年；企業申報納稅時可自主選擇，同時報主管稅務機關備案。(國稅發113號)(三)、無形資產的攤銷額準予扣除 1、無形資產的攤銷，采取直線法計算，攤銷期限不少于10年；2、外購的達到固定資產標準或購成無形資產的軟件最短攤銷期為2年(國稅發113號)。3、接受捐贈的無形資產、自創或外購的商譽不得攤

38、銷(國稅發113號) (四)、遞延資產的攤銷額，準予扣除。 遞延資產的攤銷，在不短于5年的期限內分期攤銷。（五）、存貨跌價準備；短期、長期資產減值準備；固定資產減值準備；無形資產減值準備、在建工程減值準備；委托貨款減值準備不允許稅前扣除。二十一、金融企業的呆帳準備金融企業按規定從呆帳準備資產期末余額1計提呆帳準備，可扣除。核銷時，先沖已在稅前扣除的呆帳準備，再據實扣除(財稅11號。二十二、住房公積金及補貼職工住房公積金（按規定比例）、住房提租補貼、住房困難補貼可扣除。企業取消住房周轉金后的出售住房收入記入營業外收入，有關費用可扣除(穗地稅發152號)。二十三、新產品、新技術、新工藝研究開發費用

39、 (一)、企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用不受比例限制計入管理費用，準予扣除。新產品研究開發費須經批準后的項目名單，按規定的審批權限和程序辦理抵扣所得稅手續。(二)、盈利企業，該項費用比上年實際發生額增長達到10以上(含10)。除據實列支外，經主管稅務機關批準后，可再按實際發生額的50，直接抵扣當年應納稅所得額，若50大于當年應納稅所得額，僅扣除不超過應納稅所得額部分。(三)、虧損企業只能據實列支。(四)、凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得稅前扣除，也不得計入開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。二十四、違約金、罰款、訴訟費、按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀

40、行罰息)罰款和訴訟費，不屬于違反國家法規的行政處罰行為，可以扣除。二十五、稅金及附加消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。二十六、防洪費內資企業1.3 三資企業、駐華機構0.9專業批發企業(見核準名單)0.5，進出口商貿企業0.45二十七、私人通訊費納稅人發給職工與取得應稅收入有關的辦公通訊費，按照主要負責人每人每月500元，其他人員每人每月300元的額度內憑發票據實扣除，超過上述規定范圍和標準為職工報銷的辦公通訊費用，或以辦公通訊費名義發放給職工的現金補貼以及為未簽訂勞動合同的職工報銷的辦公通訊費用，應作為工資薪金支出處理

41、。按規定由財政負擔個人通訊費補貼的事業單位、社會團體不得在稅前扣除相應的費用。納稅人年度申報時應將通訊費發放形式、發放人員類型、人員總數及其占總人數比重、實際報銷金額以及申報在稅前扣除的金額等情況報送稅務機關。二十八、職工一次性補償金企業按規定支付給職工的經濟補償金可扣除。數額較大的可分3年平均攤銷扣除(穗地稅發37號)。二十九、納稅人支付給雇員（包括合同工、臨時工）或外單位人員的工傷事故醫療費用、賠償款的處理納稅人發生的與生產經營有關的工傷事故，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫療費用的，在“應付福利費”中開支，不得在稅前扣除；納稅人在生產經營中作為責任人而向服務對象或者第三方（如客運

42、企業對承運的旅客、施工企業在露天施工時對過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除。與生產經營無關的，不得在稅前扣除。三十、關于納稅人按照國家國資局事業單位非經營性資產轉經營性資產管理實施辦法的通知（國資事發89號）規定繳納的資產占用費的處理根據企業所得稅暫行條例第七條、省人民政府印發關于深化收支兩條線改革 進一步加強和規范非稅收入管理意見的通知（粵府40號）第二點規定和財政部關于印發的通知(財預92號)第40類“國有資產經營收益”的說明，納稅人繳納的上述資產占用費不得在稅前扣除。財務上已經列入成本費用的，在申報企業所得稅時作納稅調整增加處理。三十一、股權投資（一）、投資收益確認1、凡投資

43、方企業適用的所得稅率高于被投資企業適用的所得稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。（國稅發118號）2、不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。（國稅發118號）（二）、從被投資企業分回利潤、股息及紅利（以下統稱利潤）的補稅處理（穗地稅發324號）1、需補稅的范圍：投資方從設在低稅率地區（具體指深圳、珠海、汕頭、廈門、浦東新區、海南省六個地區）的被投資企業（含外商投資企業）分回的

44、利潤，應按聯營企業分回利潤的有關規定補稅。從其他地區聯營企業分回的利潤，不需補繳企業所得稅。2、從低稅率地區分回利潤補稅的幾種特殊情況處理A、低稅率地區高新技術企業分回的利潤不需補繳企業所得稅。B、投資方從低稅率地區聯營企業免稅期間分回的利潤不再補繳企業所得稅。從聯營企業減稅期間分回的利潤，應扣減其減稅部分所得額后補征企業所得稅。具體補征辦法見（穗國稅發53號。C、投資方在免稅期間對外投資分回的稅后利潤不再補繳企業所得稅。投資方在減稅期間對外投資分回的應補繳企業所得稅的稅后利潤，按應補繳的應納稅額和減征比例予以減征。D、投資方本身發生年度虧損，其從聯營企業分回的利潤可先彌補虧損，補虧后仍有盈利

45、的部分依照有關規定補征或免征企業所得稅（投資方的適用稅率按最低檔稅率18%確定）。如納稅人既有按規定需補稅的投資收益，也有不需補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除”的規定，自行進行所得稅稅務處理。 三十二、財政性補貼（穗地稅發324號）(一)、對企業取得的地方財政性補貼收入，如果用于財政部門指定用途的，不納入當年應納稅所得額征收企業所得稅，應專款專用，不得將有關支出作為成本費用在稅前扣除。 (二)、

46、對經營糧油、食品的企業，經主管地稅機關審核同意，其取得的財政補貼收入作為免稅收入，采取分攤比例法計算應納稅收入總額應分攤的成本費用，并據以計算應納稅所得額。（三）、非經營糧油、食品的其他納稅人，取得的財政補貼收入應并入當年的應納稅所得額，照章征收企業所得稅。 (四)、企業取得的財政性補貼收入及相應支出，應在當年度進行稅務處理，不得結轉以后年度。 (五)、企業取得財政部門的獎勵，不符合財政部門指定用途的財政性補貼收入的條件，除另有規定者外，應并入應納稅所得額繳納企業所得稅。 (六)、納稅人吸納安置下崗失業人員再就業按財政部勞動保障部關于促進下崗失業人員再就業資金管理有關問題的通知(財社107號)

47、中規定的范圍、項目和標準取得的社會保險補貼和崗位補貼收入，免征企業所得稅。（七）、村委會取得土地補償收入允許扣除一定時期的公共事業支出和相關補償支出。這點自文到之日起執行；我局關于地方企業所得稅有關業務問題的通知（年之二）（穗地稅發324號）第十八第（二）點同時停止執行。三十三、保險企業代理手續費從年1月1日起，保險企業開展業務支付的代理手續費可在不超過當年本企業實收保費收入8范圍內據實扣除。三十四、銷售折扣和回扣銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明，可按被折扣后的銷售額計算征收所得稅。銷售回扣不得在稅前列支(粵地稅發219號、234號)。三十五、關于納稅人收到出口退稅款是否并入所得計稅的處理

48、納稅人出口貨物獲得的增值稅退稅款，應作“應交稅金-應交增值稅”貸方發生額反映，不并入利潤計算企業所得稅。生產企業委托外貿企業代理出口產品，凡按照財政部關于消費稅會計處理的規定（財會字第83號）計算消費稅時作借記“應收帳款”、貸記“應交稅金-應交消費稅”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，沖抵“應收帳款”，不并入利潤計算企業所得稅；外貿企業自營出口所獲得的消費稅退稅款，通過沖抵“商品銷售成本”或“主營業務稅金或附加”方法，間接增加利潤計算企業所得稅。三十六、非營利性科研機構的其他收入用于改善研究開發條件的投資部分，可抵扣(穗財法338號)。三十七、非醫療服務收入醫療衛生機構的非醫療服務收入，直接用于

49、改善醫療衛生服務條件的可抵扣所得額(粵財發53號)。三十八、集體企業提取的生育獎 集體企業按所得額2提取的生育獎，可扣除。三十九、境外所得 境外所得已在境外繳納所得稅的，可從應納稅所得額中扣除。四十、價外基金 企業交納的各種價外基金，屬于經批準收取，并納入財政管理的，可稅稅前扣除。四十一、協會、學會會費 按民政部門、物價部門和財政部門標準，向協會學會交納的會費，可扣除(穗地稅發31號)。四十二、房地產企業成本和費用扣除(國稅發83號、穗地稅發66號) 房地產開發企業必須按規定區分期間費用和成本、開發產品建造成本和年銷售成本的界限。期間費用和開發產品銷售成本可以按規定在當期直接扣除。(一)、可售

50、面積單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本總可售面積銷售成本：已實現銷售的可售面積可售面積單位成本(二)、土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，按成本對象歸集和分配后，并按規定在稅前進行扣除。(三)、開發產品共用部位、共用設施設備維修費，可按實際發生額扣除；(四)、因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按規定扣除；(五)、成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按規定直接在當期扣除；(六)、將待售開發產品按規定轉作經營性資產，可按規定計提折舊并予以在稅前扣除。（七）、房地產開發企業按銷售利潤率計算預計營業利潤額計算辦法（穗地稅發66號

51、）1、房地產開發企業經營非經濟適用住房以及經批準經營經濟適用住房，其取得的預售開發產品收入，分別按15%和3%的銷售利潤率計算預計營業利潤額。（4年1月1日以后取得的預售開發產品收入按國稅發83文的規定處理。2、當期有預售開發產品收入或有預售開發產品完工的納稅人，按下列公式計算當期應納稅所得額：A、納稅人當期只有預售開發產品收入，沒有預售開發產品完工的：應納稅所得額=當期預售開發產品收入15%（或3%）+當期計算的應納稅所得額 適用稅率B、納稅人當期既預售開發產品收入，又有預售開發產品完工的：應納稅所得額=當期預售開發產品收入15%（或3%）+當期計算的應納稅所得額（已包括當期預售開發產品完工

52、結轉營業收入部分的所得額）-當期預售開發產品完工部分結轉的預收收入15%（或3%） 適用稅率3、在填報企業所得稅納稅申報表時作如下處理：將“當期預售開發產品收入15%（或3%）”計算的數額填入“納稅調整增加額其他納稅調整增加”項目反映；將“當期預售開發產品完工部分結轉的預收收入15%（或3%）” 計算的數額填入“納稅調整減少額其他納稅調整減少”項目反映。 四十三、部分企業所得稅減免政策 (一)、非營利性基金會在金融機構的存款利息收入暫不征收所得稅(粵地稅發9954號)。 (二)、軟件產業和集成電路產業軟件產品實行先征后退的，如用于研究開發產品和擴大再生產，不作應稅收入，不征所得稅。(穗地稅發)

53、7號)。新辦高新企業從認定年度起免征兩年企業所得稅。 (三)、醫療衛生機構：非醫療服務收入，直接用于改善醫療衛生服務條件的可抵扣所得額(粵財發()53號)。 (四)、模具產品企業(按名單)增值稅返還款免征企業所得稅。 (五)、市社會力量辦學從事學歷教育、符合經主管部門批準舉辦、依照物價等部門規定收費標準的所得，暫不征。四十四、虧損彌補期限年度發生虧損，可用下一年度所得彌補，最長不得超過五年。五年內不論盈虧，都作為彌補年限計算。企業上一年度虧損，用當年度所得彌補，按彌補虧損后的所得額確定適用稅率(國稅發132號)。四十五、關于核定征收企業有關所得稅的處理問題（一）、對建設單位或者總包單位提供設備

54、、材料，施工企業或者分包單位只收取人工費的，施工企業或者分包單位可以按照取得的人工費收入計算企業所得稅。（二）、房地產開發企業補償給拆遷戶的房屋（同等面積部分），應視同收入計算企業所得稅。納稅人轉讓土地使用權，不論營業稅額如何計算，應以其取得的收入額計算企業所得稅。（三）、根據穗地稅發2號1、納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定征收企業所得稅： A、依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的； B、擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； C、雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，包括: （1）、只能準確核算收入總額或收人總額能夠查實，但其成本費用支出

55、不能準確核算的； （2）、只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收人總額不能準確核算的； （3）、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的； （4）、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的。 D、事業單位、社會團體、民辦非企業單位不按規定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的成本、費用、損失分別核算，又不能按分攤比例法等合理辦法計算應納稅所得額的； E、企業所得稅納稅義務人未按照規定辦理稅務登記，從事生產經營的； F、發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責

56、令限期申報，逾期仍不申報的； G、納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。 2、符合下列條件之一的納稅人，不得采用事前核定征收方式： A、注冊類型為股份有限公司、事業單位； B、增值稅一般納稅人； C、從事房地產開發的納稅人、物業管理公司； D、中介機構，包括會計師事務所、審計師事務所、資產評估公司、稅務師事務所、價格事務所、商標事務所、保險公估公司； E、工程監理公司、專業市場主辦單位、公證處； F、按照營業稅的相關規定，上一年度主營業務計稅營業收入達到以下標準的納稅人： （1）、文化體育業、服務業（除飲食業外）：超過500萬元； （2）、服務業飲食業：超過1500萬元； （3）、建筑業：超過萬元； G、注冊類型為社會團體、民辦非企業單位，并且年應稅收入總額超過500萬元。3、核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。4、定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。納稅人有本辦法第1點情形的除C點第1、2小點外所列情形外，均適用定額征收辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。此辦法適用于本辦法第1點情形的除C點第1、2小點所列的情形。