1、只分享有價值的經驗技巧，用有限的時間去學習更多的知識！當建筑服務遇上跨縣(市、區)和營改增,如何納稅請看這里【稅收籌劃，稅務籌劃技巧方案實務】小會計甲最近有點上火,面對一堆來自不同縣(市、區)的預繳稅款的稅票,五花八門的稅種讓她實在沒法子保持文靜.原來,甲所在的公司是一家業績不錯的建筑業有限責任公司,”營改增”后,是一家妥妥地一般納稅人.公司目前所有的工程項目都是2016年4月前在各地承接的,也按照”營改增”新政,全部項目都按照規定選擇了增值稅的簡易計稅方法.年底各個項目部也都各自到公司開具了增值稅專用發票,并按照稅法規定到項目所在地國稅局、地稅局納了稅.等到各個項目部的稅票回到公司的時候,小
2、會計甲就無法淡定了.增值稅還好,目前都是簡易計稅方法,全部是3%預繳,但是地方稅到底該怎么繳,甲連看了幾個項目部的稅票,一下子蒙了,有四個稅費種的,五個稅費種的、六個稅費種的,稅率各不相同,按照自己掌握的知識,這些稅種有多有少,實在是無法理清,另外少繳的稅款,不同的稅率該怎么處理,這個也不清楚,連續打了好幾個項目部所在地的國稅局地稅局,沒有得到準確的答復,沒辦法,只好打12366問專家,結果一個早上就火急火燎地打了許多電話,一連串的問題問下來,還是沒能得到想要的答案.其實,稅種都是相關連的,”營改增”后,地方稅由于政策的差異、優惠的復雜、管理的水平不同,其復雜程度遠遠超過增值稅.”營改增”后,
3、地稅的小稅官們過得也是很辛苦很辛苦的.好吧,廢話少說,小會計們看過來,和凡人一起來看看跨縣(市、區)從事建筑服務的納稅人,需要在項目所在地申報和預繳哪些稅種?應該如何進行納稅申報?一、跨縣(市、區)從事建筑服務,納稅人要交哪些稅(費)?營改增后,在建筑服務業地方稅種上,除了不再繳納營業稅外,其他應申報繳納的地方稅費種仍然保持著原先的相關規定.公司從事建筑服務,在項目地可能涉及的稅(費)種有:增值稅、城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設基金、個人所得稅、企業所得稅等.不過,需要注意的是,這些稅費種適用不同的稅法依據,分別有著不同的稅種屬性,可不是簡單地都是”預繳”哦.確切地說來,
4、跨縣(市、區)從事建筑服務,納稅人應在項目地預繳兩個稅種,申報6個稅(費)種.(一)應預繳的稅種:1、增值稅.按照營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅201636號)文件規定,納稅義務發生后,按次預繳(簡易計稅方法按3%預征率,一般計稅方法按2%預征率),納稅人在預繳增值稅時,”應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額”為計稅依據,據以計算并預繳增值稅.2、企業所得稅.按照國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知(國稅函2010156號)規定,建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由
5、項目部向所在地主管稅務機關預繳.企業納稅人應在納稅義務發生后按次預繳,按照”項目實際收入”(不扣除分包款的全部價款和價外費用)的0.2%預征.跨地區經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明,未提供上述證明的,項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的,應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅.(二)應申報的稅(費)種:1.城建稅.按照城建稅暫行條例和財政部 國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知財稅201674號文件規定,公司應在建筑服務發生地預繳增
6、值稅時,以預繳增值稅稅額為計稅依據,并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加.增值稅預繳所在地是市區的,城建稅率為7%;增值稅預繳所在地是縣城、鎮的,城建稅率為5%;增值稅預繳所在地不在市區、縣城或鎮的,城建稅率為1%.要注意的是,城建稅率的選取是按照增值稅預繳所在地確定的,而不是按照項目所在地確定的.2.教育費附加.依據同上在項目所在申報繳納,教育費附加征收率3%.3.印花稅.按照印花稅暫行條例的規定,按照建安項目合同金額的0.03%申報繳納印花稅.4、個人所得稅.按照國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理
7、問題的公告國家稅務總局公告2015年52號規定:跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報.凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅.對企業”通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅”,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納.企業代扣代繳個人所得稅,應當自建筑工程項目部成立之日起開始按月扣繳并在項目地繳納,對于未按規定扣繳個人所得稅的,稅務機關可核定征收,一般按1%的征收率核定征收.5、地方教育附加費.預繳增值稅額的2%.6、水利建設基金.不含稅
8、銷售額的0.06%.二、納稅人在項目地如何辦理納稅申報?依法納稅是每個納稅人應盡的義務.納稅人跨縣(市、區)在項目地預繳和申報稅(費)種時,應按照稅法規定的稅率足額計算稅額,并依法進行納稅申報.一是依據國家稅務總局關于優化外出經營活動稅收管理證明相關制度和辦理程序的意見(稅總發2016106號)文件規定,納稅人應當自建安項目合同簽定之日起,30日內在國稅機關開具期限和合同期限一致的外出經營稅收管理證明,并在開具后30日內到項目地主管國稅局報驗登記,并同時接受國稅、地稅的稅務管理.從報驗當月起,開起扣繳并申報繳納個人所得稅.未按規定扣繳并繳納個人所得稅的,稅務機關可以依法核定征收.二是增值稅納稅
9、義務發生后,項目部應當到公司開具增值稅發票(專票或普票),然后持發票和分包項目的相關資料及取得的分包款發票,到辦稅服務廳國稅窗口,依法計算并預繳增值稅額.三是增值稅預繳申報完成后,項目部應當到同一辦稅服務廳的地稅窗口,依法申報并繳納城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育費加費、水利建設基金,預繳企業所得稅.需要注意的是,納稅人申報城建稅時,應在項目地預繳增值稅稅額為計稅依據,并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加.預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時,以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據,并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅
10、率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加.也就是說,對其在項目所在地繳納的城建稅率,如果和機構所在地的城建稅率不同,對其產生的稅額差額,不予退(補)稅.三、納稅人在項目地未足額申報、預繳地方稅(費)怎么辦?國家稅務總局公告2016年第17號關于發布納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告規定:納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的,由機構所在地主管國稅機關按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關規定進行處理.究竟是怎樣的處理呢?一是依法加收滯納金.納稅人未按照規定期限繳納稅
11、款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金.二是依法采取強制執行.從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款,由稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,經縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關可以采取”書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款”、”扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”的強制執行措施.三是處以罰款.納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,由稅務機關追繳其不繳
12、或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款.納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款,經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款.也就是說,納稅人未在項目地足額預繳稅款的,項目地稅務機關可以在6個月內進行追繳并進行相關處理,超過6個月的,由機構所在地稅務機關處理.一般來說,納稅人在機構所在地進行納稅申報時,應依法計算并分別處理上述8個稅(費)種:一是增值稅,按照選定的計稅方式計算,扣除已預繳的增值稅款后申報繳納.二是
13、城建稅、教育費附加、地方教育費加費三個稅(費)種,按照機構所在地實際繳納的增值稅計算,對預繳增值稅已征收的城建稅、教育費附加、地方教育附加費不在計算.但是納稅人未在項目地申報三個稅(費)種的,應在6個月內到項目地地稅機關依法申報補繳,超過6個月的,按機構所在地稅率(或征收率)計算并申報補繳.三是印花稅,由機構所在地全額匯總計算后,扣除各項目地已實際繳納的印花稅額后申報繳納.四是個人所得稅,已全員代扣代繳申報的,除兩地取得收入的需要進行選擇申報外,單地收入的不再扣繳申報;未實行全員代扣代繳申報但已按項目地地稅機關核定征收的,不再計算并申報個人所得稅;對于既未扣繳又未核定申報的個人所得稅,由公司按機構所在地個人所得稅申報繳納方式計算并申報繳納.五是企業所得稅,依照企業所得稅法規定計算并扣除項目地實際預繳的企業所得稅額后申報并繳納.總而言之，企業財務人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業財務決策和戰略選擇中，以期優化企業市場價值取向，促使企業整體理財行為的科學化，最終實現企業的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，稅收籌劃風險應該受到更多的關注。因此，企業在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。
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